Monografie contabila. Lucrari de constructii

• Atentie! Monografia se refera la prestari de servicii si nu la constructii de imobile cu vanzare ulterioara. In domeniul constructiilor spetele sunt variate iar exemplul de mai jos acopera doar o parte a acestora. Pot exista foarte multe situatii diferite unele din ele implicand si inregistrari contabile specifice activitatii de productie.

Exemplu:

Costuri ale antreprenorului:

–          cheltuieli cu salariile personalului direct productiv (muncitorii),

–          cheltuieli cu materiile prime si auxiliare necesare in desfasurarea lucrarilor,

–          cheltuieli cu utilitatile,

–          amortizarea echipamentelor utilizate de personalul direct productiv,

–          cheltuieli cu alte servicii contractate pentru realizarea lucrarii,

–          alte cheltuieli indirecte de productie (cum ar fi salariul managerului de proiect),

–          cheltuieli cu salariile personalului administrativ,

–          amortizarea mijloacelor fixe utilizate de catre personalul administrativ,

–          utilitati pentru personalul administrativ, etc..

Unele costuri au caracter continuu (apar lunar), altele ocazional, in functie de natura fiecaruia.

MONOGRAFIE SIMPLIFICATA:

In continuare am incercat sa pun accentul doar pe elementele importante ale inregistrarilor contabile si nu am intrat in detalii referitoare la decontarea creantelor/datoriilor, inchiderea conturilor de venituri/cheltuieli/TVA, s.a.

1. Inregistrarea costurilor:

Salarii:

Costul total lunar salarii 156.460 lei. Consideram ca 80% din aceste costuri sunt costuri cu salariile personalului direct productiv, iar 20% cu salariile personalului administrativ si de vanzari.

Materii prime si materiale auxiliare:

Achizitii materii prime si materiale auxiliare:

Consumul materiilor prime si materialelor auxiliare pe baza bonurilor de consum:

Utilitati:

Amortizarea echipamente utilizate de personalul direct productiv:

Amortizare mijloace fixe utilizate de personalul administrativ:

Alte servicii prestate de terti:

In paralel cu inregistrarile de mai sus, se inregistreaza si notele contabile aferente contabilitatii de gestiune (conturile de clasa 9). O monografie completa referitoare la utilizarea conturilor din clasa 9 voi publica intr-un articol ulterior.

La sfarsitul fiecarei perioade, sau la predarea unei parti din lucrare, in functie de prevederile contractuale, se intocmeste devizul lucrarilor prestate si se realizeaza calculatia de cost. Intr-o prima faza ne intereseaza valoarea costurilor direct si indirect alocabile lucrarii. In exemplul de mai sus fisa costurilor pentru o luna, luand in considerare costurile de mai sus, ar fi urmatoarea:

2. Recunoasterea veniturilor:

Referitor la recunoasterea veniturilor, conform OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, „veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări şi orice alte operaţiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri.”

De obicei, contractele de constructii sunt de tipul COST PLUS sau FIXED PRICE (pret fix)

In exemplul nostru pretul contractului se calculeaza prin aplicarea unui procent de 25% (COST PLUS) asupra costurilor directe acceptate de catre beneficiar iar prestatorul emite facturi de lucrari lunar.

La data acceptarii devizului de catre beneficiar, prestatorul calculeaza pretul aferent serviciilor prestate si emite factura catre beneficiar:

Conform OMFP 3055/2009, „stadiul de execuţie al lucrării se determină pe bază de situaţii de lucrări care însoţesc facturile, procese-verbale de recepţie sau alte documente care atestă stadiul realizării şi recepţia serviciilor prestate. În cazul lucrărilor de construcţii, recunoaşterea veniturilor se face pe baza actului de recepţie semnat de beneficiar, prin care se certifică faptul că executantul şi-a îndeplinit obligaţiile în conformitate cu prevederile contractului şi ale documentaţiei de execuţie”. O documentare cat mai detaliata a lucrarilor executate prin fise de cost, situatii de lucrari, calculatii, etc, este absolut necesara.

3. Lucrari nereceptionate

In cazul in care, la sfarsitul perioadei, exista lucrari in curs, sau lucrari nereceptionate de catre beneficiar, valoarea acestora se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul conturilor bilantiere. Pentru a respecta principiul conectarii cheltuielilor la venituri, toate costurile realizate care nu au fost facturate mai departe catre beneficiar vor fi capitalizate in costul lucrarilor in executie in aceeasi perioada. Baza legala: OMFP 3055/2009 „contravaloarea lucrărilor nerecepţionate de beneficiar până la sfârşitul perioadei se evidenţiază la cost, în contul 332 “Servicii în curs de execuţie”, pe seama contului 712 “Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie””.

Exemplu: presupunem ca lucrari in valoare de 30.000 lei (valoare la cost) nu au fost receptionate de catre beneficiar, atunci prestatorul nu poate inregistra unvenit aferent acestor lucrari. Lucrarile respective vor fi capitalizate in contul 332 la valoarea costului de productie astfel:

si mutate inapoi pe cheltuieli la inceputul perioadei urmatoare

4. Incasare si facturare avansuri si garantii pentru lucrari

Este important sa faceti distinctie intre valoarea serviciilor prestate facturate, si valoarea avansurilor facturate. Pot exista contracte de lucrari ce prevad plata de avansuri pe parcursul prestarii serviciilor. Aceste avansuri nu vor fi inregistrate ca venituri in contul de profit si pierdere, ci vor fi inregistrate ca datorii (in caz ca sunt incasate) sau creante (in caz ca sunt platite) in conturile bilantiere (409 sau 419).

5. COMPLETED CONTRACT METHOD

Chiar daca practica generala in cazul contractelor de lucrari este aceea de a capitaliza toate costurile aferente lucrarii, si a inregistra ca avansuri toate incasarile de la clienti pana la momentul finalizarii lucrarii (metoda cunoscuta si sub denumirea de „COMPLETED CONTRACT METHOD”), in cazul contractelor de constructii ce depasesc 1 an apar probleme in ceea ce priveste timingul recunoasterii profitului/pierderii din prestarea de servicii de constructii.

Deficiente ale metodei: Desi, inainte de finalizarea constructiei, este generat profit sau pierdere, acesta nu apare in contabilitate pana la finalizarea lucrarii, fapt ce intra in contradictie cu “imaginea fidela” ce ar trebui furnizata de situatiile financiare. Totodata nici venituri operationale nu sunt inregistrate din moment ce toate incasarile se inregistreaza ca avansuri pana la finalizare.

Concluzie

In concluzie, OMFP 3055/2009 permite recunoasterea veniturilor din servicii pe masura ce acestea sunt prestate, metoda ce reda o imagine mai fidela a afacerii unei companii de constructii decat metoda capitalizarii tuturor costurilor pana la finalizarea lucrarilor.

In afara de inregistrarile specifice prin conturile 332, monografia este in rest destul de simpla. Foarte importante sunt in schimb calculatia de cost si pregatirea tuturor documentelor aferente serviciilor prestate (situatii lucrari, devize, etc.), iar elementul esential in ceea ce priveste contabilitatea lucrarilor de constructii este momentul la care sunt recunoscute veniturile si costurile trecute pe cheltuieli.