Raspuns:

Din informatiile oferite intelegem ca acest autoturism a fost clasificat ca bun de capital din punct de vedere al TVA. Referitor la intrebarea dvs., atata vreme cat acesta a facut obiectul unei livrari taxabile (astfel cum reiese din intrebarea dvs) nu aveti obligatia de a ajusta TVA, chiar daca valoarea de livrare este mai mica decat valoarea ramasa de amortizat sau valoarea TVA colectata este mai mica decat valoarea TVA dedusa ramasa de ajustat.

Situatiile in care intervine ajustarea TVA aferenta bunurilor de capital sunt cele prevazute la art. 149 din Codul fiscal:

a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;

2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;

b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;

e) in cazurile prevazute la art. 138.

In concluzie nu consideram ca aveti obligatia ajustarii TVA atata vreme cat bunul face obiectul unei livrari taxabile.

Vom prezenta în continuare, cazul real al unei companii din România, înfiinţată cu scopul de a derula activitate de prestări servicii de tip „call centre”, care efectuează achiziţii cu scopul organizării şi dezvoltării afacerii, pentru care deduce TVA, dar a cărei activitate este sistată la scurt timp după. Vom analiza implicaţiile TVA în acest caz şi în ce măsură societatea îşi păstrează dreptul de deducere a TVA pentru achiziţiile efectuate, precum şi abordarea pe care a avut-o autoritatea fiscală în cadrul inspecţiei de rambursare a TVA. Deşi analiza se concentrează pe cazul de faţă, concluziile acesteia sunt general valabile.

[…]

Pentru mai multe detalii va invitam sa cititi intreg articolul in urmatorul numar al revistei Curierul fiscal.

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din punct de vedere al TVA, aceste modernizari reprezinta bunuri de capital. Potrivit prevederilor art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, in cazul acestor modernizari perioada de ajustare este de 20 de ani.

În situaţia în care în cursul perioadei de ajustare expiră contractul de închiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pusă la dispoziţia altei persoane şi bunul de capital este restituit proprietarului, se consideră că bunul de capital constând în modernizările/transformările efectuate îşi încetează existenţa în cadrul activităţii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaţiunilor de transformare sau modernizare se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care bunul este restituit proprietarului, în conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.

Astfel, in cazul in care aceste modernizari se restituie proprietarului inainte de expirarea perioadei de ajustare de 20 de ani, se considera ca bunul de capital isi inceteaza existenta. In acest caz intervine obligatia ajustarii TVA doar in cazul in care bunul de capital nu face obiectul unei livrari taxabile. Astfel daca transferul catre proprietar va face obiectul unei livrari pentru care taxa este deductibilă, consideram ca nu se impun obligatii privind ajustarea. Tinand cont ca cele 2 entitati sunt entitati afiliate, consideram ca transferul trebuie sa aiba loc la valoare de piata.

Raspuns:

Din enunţul întrebării dvs. înţelegem că la achiziţia terenului şi a clădirii, realizată înainte de data aderării nu s-a dedus TVA.

Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri reprezintă o operaţiune scutită de TVA.  Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii noi, de părţi de construcţii noi, sau de terenuri construibile.

Pentru o corectă interpretare a prevederilor prezentate mai sus, redăm mai jos definiţiile termenilor specifici:

• teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcţii, conform legislaţiei în vigoare;
• construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
• livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma transformării;
• construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată astfel încât structura, natura ori destinaţia sa au fost modificate sau, în absenţa acestor modificări, dacă costul transformărilor, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea de piaţă a construcţiei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării;

Potrivit normelor de aplicare ale art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, în aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci când construcţia şi terenul pe care este edificată formează un singur corp funciar, identificat printr-un singur număr cadastral:

a) terenul pe care s-a edificat construcţia urmează regimul construcţiei, dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcţiei aşa cum rezultă din raportul de expertiză;

b) construcţia va urma regimul terenului pe care este edificată, dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului aşa cum rezultă din raportul de expertiză;

c) dacă terenul şi construcţia au valori egale, aşa cum rezultă din raportul de expertiză, regimul corpului funciar va fi stabilit în funcţie de bunul imobil cu suprafaţa cea mai mare. Se va avea în vedere suprafaţa construită desfăşurată a construcţiei.

Potrivit normelor de aplicare ale art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, în aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu altă destinaţie, la momentul vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de urbanism.

În concluzie, în cazul în care terenul şi construcţia nu formează un singur corp funciar identificat printr-un singur număr cadastral, atunci regimul TVA al livrării terenului şi al livrării construcţiei se analizează separat.

Regimul TVA al construcţiei – în cazul în care aceasta formează un corp funciar separat identificat printr-un număr cadastral separat

Construcţia se poate livra în regim de scutire întrucât din informaţiile furnizate considerăm că aceasta nu se încadrează în definiţia prevăzută în Codul fiscal referitoare la „construcţie nouă”.  Cu alte cuvinte, pornind de la consideraţiile de mai sus, puteţi emite factura de vânzare fără TVA şi nici nu aveţi obligaţia ajustării TVA la achiziţie întrucât la data achiziţiei nu s-a dedus TVA.  Obligaţia ajustării poate interveni în cazul în care, pe parcursul perioadei în care aţi deţinut imobilul în proprietate, s-au efectuat îmbunătăţiri şi modernizări pentru care s-a dedus TVA.  În acest sens, vă recomandăm să analizaţi situaţia fiscală a sumelor înregistrate în contul construcţiei respective.  Totodată, potrivit prevederilor art. 141 alin. (3), în cazul în care doriţi, puteţi opta pentru taxarea acestei operaţiuni, în sensul emiterii facturii de vânzare a clădirii cu TVA.

Regimul TVA al terenului – în cazul în care acesta formează un corp funciar separat identificat printr-un număr cadastral separat

Potrivit prevederilor citate mai sus, pentru a califica terenul în teren construibil sau nu trebuie să verificaţi certificatul de urbanism.

În cazul în care terenul nu este construibil, considerăm că terenul se va livra în regim de scutire TVA potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f).  Cu alte cuvinte, pornind de la consideraţiile de mai sus, puteţi emite factura de vânzare fără TVA.  În acest caz, potrivit prevederilor art. 141 alin. (3), în cazul în care doriţi, puteţi opta pentru taxarea acestei operaţiuni, în sensul emiterii facturii de vânzare a terenului cu TVA.

Totuşi, întrucât pe terenul respectiv se află la momentul de faţă o construcţie, considerăm că cel mai probabil acesta este teren construibil, iar în cazul în care aceasta formează un corp funciar separat identificat printr-un număr cadastral separat de clădire, livrarea sa se va realiza în regim de impozitare. Cu alte cuvinte, factura se va emite cu TVA.

Regimul TVA al tranzacţiei – în cazul în care clădirea şi terenul formează un singur corp funciar separat identificat printr-un singur număr cadastral

În cazul acesta este important de stabilit valoarea terenului şi a construcţiei.  Astfel, în cazul în care valoarea terenului este mai mare decât valoarea construcţiei, construcţia va urma regimul terenului şi în cazul în care din certificatul de urbanism reiese faptul că terenul este construibil, atât terenul cât şi construcţia se vor livra în regim de taxare, adică factura se va emite cu TVA.

În cazul în care valoarea clădirii este mai mare decât valoarea terenului, terenul va urma regimul construcţiei şi atât terenul cât şi construcţia se vor livra în regim de scutire, adică factura se va emite fără TVA.

Prevederile de mai sus sunt aplicabile indiferent de natura cumpărătorului, indiferent dacă acesta este persoană fizică sau juridică, înregistrată sau nu în scopuri de TVA.