Cum se impoziteaza aceste sume? Ma intereseaza in special partea referitoare la contributiile sociale. Si cum se contabilizeaza aceste sume?

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 1 alin. (1) lit. e) din OG 64/2001 privind repartizarea profitului la societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi la regiile autonome, repartizarea profitului la salariatii proprii este recunoscuta din punct de vedere legal doar pentru societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat si  regiile autonome.

Referitor la societatile cu capital privat, potrivit prevederilor legii 31/1990, textul de lege conform caruia personalul putea participa la beneficiile societatii a fost eliminat inca din anul 2003. In acest sens, in opinia noastra, “participarea” salariatilor la profitul societatilor comerciale cu capital privat reprezinta in fapt un bonus de performanta acordat salariatilor, bonus ce in opinia noastra este asimilat veniturilor din salarii.

Astfel, potrivit argumentelor de mai sus, consideram ca exceptiile specifice prevazute la art. 296¹⁶ din Codul fiscal si normele de aplicare aferente, referitoare la scutirea de la plata CAS, a contributiei pentru AMBP, a contributiei pentru somaj si a contributiei la fondul de garantare nu sunt aplicabile in cazul sumelor la care faceti referire dvs. In opinia noastra, aceste sume sunt asimilate veniturilor din salarii si se impoziteaza ca atare. Pentru plata acestor sume consideram ca se impune retinerea tuturor contributiilor sociale, la fel ca in cazul platii veniturilor din salarii.

In ceea ce priveste modul de contabilizare al acestor sume, consideram ca trebuie inregistrate in exercitiul financiar 2010 intrucat reprezinta cheltuieli aferente exercitiul financiar 2010 (bonusuri de performanta platite pentru activitatea prestata in 2010).

Astfel, in 2010 consideram ca sumele ar trebui inregistrate pe seama provizioanelor la valoare bruta (venituri brute + contributiile angajatorului), iar in anul 2011 in momentul in care se trec pe stat si se platesc salariatului se inregistreaza si anularea provizionului pe venituri.

Raspuns:

Potrivit reglementarilor contabile, art. 149 din Anexa 1 OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (Directiva a IV-a), activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie.

Potrivit prevederilor art. 157 din Anexa 1 OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (Directiva a IV-a), costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.

Atentie! Din punct de vedere al TVA, costurile cu transportul bunurilor ce fac obiectul achizitiei intracomunitare intra in baza de impozitare a bunurilor doar daca acestea cad in sarcina vanzatorului, potrivit alin. (9) din normele metodologice ale art. 137 din Codul fiscal. Astfel, in ceea ce priveste declaratia 390 (VIES), potrivit prevederilor OMFP 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului 390, serviciul de transport il veti declara ca achizitie intracomunitara de servicii daca acesta nu cade in sarcina vazatorului sau ca achizitie intracomunitara de bunuri daca acesta cade in sarcina vanzatorului.

In concluzie, din punct de vedere contabil, in cazul in care costul de transport este aferent transportului bunurilor in gestiunea societatii dvs., consideram ca acesta trebuie inregistrat in costul marfii. Din punct de vedere fiscal, al TVA, costul de transport este tratat fie ca achizitie de servicii intracomunitare, fie de bunuri, in functie de caz.

Atentie! valoarea in lei a bunurilor, respectiv a transportului, se calculeaza distinct din punct de vedere contabil si fiscal (ca baza impozabila pentru TVA).

Raspuns:

În urma informaţiilor furnizate, înţelegem că doriţi să comentăm cu privire la situaţia unei societăţi comerciale ce desfăşoară activităţi de natura jocurilor de noroc, barurilor de noapte, etc. şi care a plătit impozitul minim prevăzut la art. 18 alin. (1) în anul 2010 (respectiv 5% din veniturile activităţilor specifice), dacă are sau nu obligaţia de a depune două declaraţii de impozit pe profit (cod 101) pentru anul 2010.

Potrivit prevederilor art. 34 alin. (16) din Codul fiscal, contribuabilii obligaţi la plata impozitului minim prevăzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal (în prezent abrogat) vor realiza calculul impozitului pe profit pentru anul 2010 prin împărţirea acestuia în două perioade fiscale, respectiv 1 ianuarie 2010 – 30 septembrie 2010 şi 1 octombrie 2010 – 31 decembrie 2010.

Potrivit noilor reglementări fiscale introduse prin HG 150/2010, vor depune două declaraţii de impozit pe profit, câte una pentru fiecare perioadă fiscală a anului 2010, doar contribuabilii care au fost obligaţi la plata impozitului minim în perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010.

În opinia noastră, în cazul în care societatea desfăşoară activităţi de natura celor prevăzute la art. 18 alin. (1), aceasta nu este obligată la depunerea a două declaraţii de impozit pe profit pentru anul 2010, întrucât impozitul minim plătit de către aceasta nu este impozitul minim prevăzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal. În opinia noastră, separarea anului 2010 în două perioade fiscale s-a realizat în urma abrogării prevederilor art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, pentru a oferi contribuabililor care au plătit impozitul minim prevăzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal în perioada 1 ianuarie 2010 – 30 septembrie 2010, posibilitatea să definitiveze calculul de impozit pe profit luând în considerare doar valoarea impozitului minim aferent primelor trei trimestre ale anului 2010.

În consecinţă, deşi prevederile legale fac trimitere la noţiunea de „impozit minim”, în opinia noastră separarea celor două perioade fiscale se realizează doar de către acei contribuabili care au fost obligaţi la plata impozitului prevăzut la art. 18 alin. (3).

În cazul în care societatea desfăşoară activităţi mixte, adică atât activităţi prevăzute la art. 18 alin. (1) din Codul fiscal cât şi alte activităţi pentru care societatea a fost obligată şi la plata impozitului minim prevăzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal (în prezent abrogat) în perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010, considerăm că în acest caz, societatea trebuie să depună două declaraţii de impozit pe profit, potrivit prevederilor pct. 99² din Normele de aplicare ale Codului fiscal.