Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 116 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul asupra dobânzilor capitalizate se calculează de plătitorul acestor venituri în momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv în momentul răscumpărării în cazul unor instrumente de economisire sau în momentul în care dobânda se transformă în împrumut ori în capital, după caz.

Conform normelor de aplicare a art. 116 alin. (5) din Codul fiscal, prin plată a unui venit se înțelege îndeplinirea obligației de a pune fonduri la dispoziția creditorului în maniera stabilită prin contract sau prin alte înțelegeri convenite între părți care conduc la stingerea obligațiilor contractuale.

In acest sens, consideram ca in momentul convertirii imprumuturilor in capital social se retine la sursa impozitul aferent valorii datoriei cu dobanda ce urmeaza a fi convertita. In cazul in care beneficiarul venitului furnizeaza un certificat de rezidenta fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si statul de rezidenta a beneficiarului venitului. In caz contrar se aplica prevederile Codului fiscal. In cazul in care beneficiarul venitului este o societate rezidenta in UE se aplica prevederile legislatiei europene.

ATENTIE. Intrucat acest imprumut a fost obtinut de la o entitate afiliata, consideram ca aceasta tranzactie face obiectul dosarului de preturi de transfer. Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe în înţelesul prezentului cod, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic sau pot reîncadra forma unui tranzacţii pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei. In acest sens consideram ca autoritatea fiscala poate contesta natura acestei tranzactii luand in considerare faptul ca societatea dvs. a primit un imprumut de la o companie afiliata in conditiile in care dificultatile financiare nu i-ar fi permis sa obtina un imprumut similar de la o entitate independenta. In acest caz este posibil ca valoarea cheltuielilor inregistrate cu dobanda aferenta acestui imprumut sa fie considerate nedeductibile pe motiv ca natura acestei tranzactii ar fi aceea a unui aport la capitalul social mai degraba decat un imprumut. In opinia noastra, faptul ca procedati la convertirea sumelor in capital social invocand chiar motivul dificultatilor financiare sporeste riscul ca aceste cheltuieli cu dobanda sa fie considerate nedeductibile.

Raspuns:

In baza informatiilor furnizate, consideram ca in acest caz puteti proceda in 2 feluri:

O prima modalitate ar fi anularea imprumutului prin renuntarea asociatului la creanta respectiva. In acest sens, consideram ca se poate incheia un act aditional la contractul de imprumut prin care asociatul/creditorul renunta la creanta fata de societate.

Potrivit prevederilor OMFP 3055/2009, functiunea conturilor, consideram ca aceasta operatiune se poate inregistra in contabilitate astfel:

4551 Asociati conturi curente = 7588 Alte venituri din exploatare

In acest caz se inregistreaza un venit care prin transferul in contul 121 influenteaza direct rezultatul curent si reportat al societatii. Dezavantajul in acest caz ar fi acela ca venitul inregistrat reprezinta un venit impozabil potrivit prevederilor art. 19 coroborate cu prevederile art. 20 din Codul fiscal. In cazul acesta se inregistreaza atat o diminuare a pierderii contabile cat si a pierderii fiscale.

A doua modalitate ar fi aceea de conversie a creantei in capital social cu reducerea ulterioara a capitalului pentru acoperirea pierderilor. Pentru aceasta operatiune este necesara o expertiza contabila care are ca scop verificarea faptul ca sumele prevazute in contractul de imprumut sunt certe si exigibile. Raportul de expertiza, notele contabile de majorare a capitalului, impreuna hotararea AGA si restul documentelor juridice necesare pentru inregistrarea majorarii se depun la Registrul Comertului.

Potrivit prevederilor OMFP 3055/2009, functiunea conturilor, consideram ca aceasta operatiune se poate inregistra in contabilitate astfel:

4551 Asociati conturi curente = 1012 Capital social subscris si varsat

Ulterior majorarii de capital social prin conversie de creanta, se poate proceda la diminuarea capitalului social cu scopul acoperirii pierderilor. In acest caz inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

1012 Capital social subscris si varsat = 1171 Rezultatul reportat

Consideram ca aceasta modalitate este mai avantajoasa din punct de vedere fiscal intrucat nu afecteaza rezultatul fiscal al societatii, ci doar cel contabil.