• suntem obligati sa instiintam furnizorul ca o sa viram datoria noastra catre trezorerie in conturile indicate de AFP?
• putem vira in contul furnizorului sumele datorate fara sa a tine cont de instiintare?
• ca sa viram in contul furnizorului, este necesar un certificat fiscal prin care sa reiasa ca si-a stins datoriile fata de bugetul de stat si i s-a ridicat poprirea?
• care sunt inregistrarile contabile in acest caz?

Raspuns:

Cu privire la primul punct din întrebarea dvs., vă informăm că potrivit prevederilor art. 149 alin. (1) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Sunt supuse executării silite prin poprire orice sume urmăribile reprezentând venituri şi disponibilităţi băneşti în lei şi în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deţinute şi/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de către terţe persoane sau pe care aceştia le vor datora şi/sau deţine în viitor în temeiul unor raporturi juridice existente.”

De asemenea, în baza dispozițiilor art. 149 alin. (5) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se înfiinţează de către organul de executare, printr-o adresă care va fi comunicată terţului poprit, dispoziţiile art. 44 cu privire la comunicarea actului administrativ fiscal aplicându-se în mod corespunzător. Totodată, va fi înştiinţat şi debitorul despre înfiinţarea popririi.”

În concluzie, potrivit prevederilor legale citate mai sus, autoritatea fiscală are obligaţia înştiinţării cu privire la înființarea popririi nu numai a terţului poprit, dar și a debitorului respectiv. Astfel, considerăm că atâta vreme cât înfiinţarea popririi este adusă la cunoştinţa debitorului de către autoritatea fiscală, societatea dvs. nu poate fi ţinută răspunzătoare pentru plata datoriilor respective direct către bugetul de stat fără notificarea furnizorului.

În ceea ce priveşte al doilea punct din întrebarea dvs., potrivit prevederilor art. 149 alin. (9) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„După înfiinţarea popririi, terţul poprit este obligat:

a) să plătească, de îndată sau după data la care creanţa devine exigibilă, organului fiscal, suma reţinută şi cuvenită, în contul indicat de organul de executare;

b) să indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, înştiinţând despre aceasta organul de executare.”

Potrivit prevederilor art. 149 alin. (13) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Încălcarea prevederilor alin. (9), (10), (12) şi (15) atrage nulitatea oricărei plăţi.”

Totodată, potrivit prevederilor art. 27 din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

“Răspund solidar cu debitorul următoarele persoane:

[…]

b) terţii popriţi, în situaţiile prevăzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) şi (15), în limita sumelor sustrase indisponibilizării.”

În concluzie considerăm că, în cazul în care efectuaţi plata în contul furnizorului fără a ţine cont de adresa AFP privind înfiinţarea popririi, după ce aceasta v-a fost comunicată, potrivit prevederilor de mai sus, nu numai că poate fi invocată nulitatea plăţiilor efectuate, dar compania dvs. poate fi ţinută în continuare răspunzătoare față de autoritațile fiscale pentru suma respectivă, chiar dacă aceasta a fost plătită furnizorului.

În ceea ce priveşte punctul trei din întrebarea dvs., considerăm că prin analogie cu prevederile art. 149 alin. (14) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, terţul poprit ar trebui notificat de către aceeaşi autoritate fiscală cu privire la desfiinţarea popririi în cazul în care debitorul îşi stinge obligaţiile fiscale pentru care a fost înfiinţată poprirea înainte ca tertul poprit să efectueze plata. Doar în acest caz, considerăm că terţul poprit poate efectua plata direct către furnizor.

În ceea ce priveşte ultimul punct din întrebarea dvs., considerăm că plata datoriei în conturile bugetului de stat constituie stingerea obligaţiei faţă de furnizorul respectiv. În acest sens considerăm că înregistrarea plăţii în contabilitate se realizează în acelaşi fel în care s-ar fi realizat şi dacă plata ar fi fost efectuată în conturile furnizorului:

401 „Furnizori”        =          5121 „Conturi la bănci”

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire şi a cărei cifră de afaceri, prevăzută la alin. (2), este mai mare sau egală cu plafonul de scutire prevăzut la alin. (1) ori, după caz, la alin. (5) trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen de 10 zile de la data atingerii sau depăşirii plafonului. Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depăşit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 153. Dacă persoana impozabilă respectivă nu solicită sau solicită înregistrarea cu întârziere, organele fiscale competente au dreptul să stabilească obligaţii privind taxa de plată şi accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit să fie înregistrat în scopuri de taxă conform art. 153.

Potrivit prevederilor art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, cifra de afaceri care serveşte drept referinţă pentru aplicarea alin. (1) este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa în situaţia prevăzută la alin. (7) şi (71), a livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de o mică întreprindere, a operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaţiunilor scutite cu drept de deducere şi a celor scutite fără drept de deducere, prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) şi f), dacă acestea nu sunt accesorii activităţii principale, cu excepţia următoarelor:

a) livrările de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabilă;
b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).

Potrivit normelor de aplicare, la determinarea cifrei de afaceri prevăzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri încasate sau neîncasate și alte facturi emise înainte de data livrării/prestării pentru operațiunile prevăzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Echivalentul în lei al plafonului de 35.000 euro prevăzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal, determinat în funcție de cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României la data aderării, rotunjit la următoarea mie, este de 119.000 lei.

(3) Persoanele impozabile care, dacă ar fi înregistrate normal în scopuri de taxă conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de taxă conform prevederilor art. 152¹ și 152² dinCodul fiscal vor lua în calculul determinării cifrei de afaceri prevăzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabilă pentru respectivele operațiuni determinată în conformitate cu prevederile art. 152¹ și 152² din Codul fiscal.

In concluzie, consideram ca operatiunile care sunt luate in considerare la stabilirea plafonului sunt toate operatiunile pentru care ar fi intervenit exigibilitatea TVA in perioada respectiva in cazul in care persoana impozabila ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, deci inclusiv operatiunile pentru care nu s-a incasat contravaloarea aferenta.