Raspuns:

Din informatiile furnizate intelegem ca societatea dvs. nu realizeaza o prestare de servicii catre firma afiliata din Romania catre care doreste sa refactureze aceste costuri. In acest sens, intelegem ca nu sunt aplicabile prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 137 din Codul fiscal, unde se precizeaza ca orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata.

In cazul prezentat de dvs. intelegem ca se aplica structura de comisionar. In acest sens, se va considera ca societatea dvs. a achizitionat si a vandut mai departe serviciile respective. Potrivit normelor de aplicare aferente art. 137 din Codul fiscal, in cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci cand o persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, ale pct. 7 alin. (2) din Codul fiscal. Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 18 alin. (8) din Codul fiscal (adica situatia descrisa mai sus, la alineatul precedent). Persoana care refactureaza cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.

In concluzie, in cazul dvs. pentru serviciile de cazare din Italia, refacturarea acestora se va realiza fara TVA intrucat operatiunea de cazare nu este impozabila in Romania, fiind taxata la locul unde se situeaza bunul imobil. Astfel, compania dvs. primeste o factura cu TVA din Italia, si va emite o factura fara TVA catre societatea din Romania, in baza prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, operatiunea fiind neimpozabila din punct de vedere al TVA in Romania.

Referitor la biletele de avion, cel mai probabil compania dvs. a primit de la agentul de turism din Romania o factura fara TVA aferenta serviciilor de transport international de persoane. Locul prestarii serviciilor de transport persoane se stabileste potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens, locul prestarii este locul unde este efectuat serviciul de transport in functie de distantele parcurse. Partea din transportul international de persoane efectuata pe teritoriul Romaniei este o operatiune taxabila in Romania, insa aceasta este scutita de TVA potrivit prevederilor art. 143. alin. (1) lit. g) din Codul fiscal. Scutirea se justifica pe baza unor documente precum documentele specifice de transport, din care sa rezulte traseul transportului, data de iesire/intrare din/in tara, factura/facturile. In masura in care compania dvs. detine documentele de achizitie (factura, biletele de avion) prin care poate justifica natura transportului atunci prin intermediul structurii de comisionar puteti aplica scutirea de TVA si refactura aceste cheltuieli fara TVA in regim de scutire. In caz contrar, veti emite factura cu TVA 24%.

Raspuns:

In acceptiunea comuna, intrucat societatea obtine venituri economice ca urmare a utilizarii acelui spatiu este necesara inregistrarea unui sediu secundar. In practica am intalnit cazuri in care, in cadrul inspectiei fiscale, s-au aplicat amenzi pentru neinregistrarea sediului secundar in situatii similare cu a dvs.

Potrivit prevederilor art. 74 din Codul de procedura fiscala,

(1) Contribuabilii au obligaţia de a declara organului fiscal competent din subordinea Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în termen de 30 de zile, înfiinţarea de sedii secundare.

(2) Contribuabilii cu domiciliul fiscal în România au obligaţia de a declara în termen de 30 de zile înfiinţarea de filiale şi sedii secundare în străinătate.

(3) În sensul prezentului articol, prin sediu secundar se înțelege un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea contribuabilului, cum ar fi: birou, magazin, atelier, depozit și altele asemenea.

(4) Prin sediu secundar se înțelege și un șantier de construcții, un proiect de construcție, ansamblu sau montaj ori activități de supervizare legate de acestea, numai dacă șantierul, proiectul sau activitățile durează mai mult de 6 luni.

(5) Contribuabilii care înregistrează sediile secundare ca plătitoare de salarii și de venituri asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, nu au obligația declarării acestor sedii potrivit prezentului articol.

In concluzie, opinia noastra este ca cel mai prudent ar fi sa inregistrati un sediu secundar.

Raspuns:

Potrivit prevederilor Codului fical dar si a prevederilor Directivei 2006/112/EC privind regimul comun de TVA, livrarea intracomunitara reprezinta transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar a unor bunuri mobile corporale care sunt transportate dintr-un stat membru UE in alt stat membru UE.

Luand in considerare faptul ca atat furnizorul cat si cumparatorul sunt persoane impozabile si inregistrate in scopuri de TVA, potrivit reglementarilor TVA, livrarea intracomunitara este o operatiune scutita de TVA la furnizor si o operatiune impozabila la cumparator.

Asa cum in Romania sunt aplicabile prevederile OMFP 2222/2006 care prezinta informatii cu privire la documentele necesar a fi obtinute de catre persoanele care efectueaza livrari intracomunitare pentru justificarea scutirii de TVA, si in Portugalia trebuie sa exista prevederi legale similare. Potrivit prevederilor art. 10 alin. (1) din OMFP 2222/2006, scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, cu excepţiile de la pct. 1 şi 2 ale aceleiaşi litere a), se justifică pe baza următoarelor documente:

a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru;

şi, după caz,

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.

Potrivit prevederilor alin. (2) acelasi art., in cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, scutirea de taxă se justifică prin:

a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau, dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, prin contractul de vânzare/cumpărare;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru sau, după caz, prin dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de destinaţie.

Prin analogie, prevederi similare ar trebui sa fie valabile si in Portugalia.

Nu ati precizat daca este vorba despre achizitionarea unor autoturisme noi sau second hand, dar in cazul in care este vorba despre mijloace de transport noi atunci operatiunea este intotdeauna impozabila la cumparator (indiferent de calitatea acestuia) factura fiind emisa fara TVA. In cazul mijloacelor de transport second-hand implicatiile sunt un pic mai complexe insa in cazul de fata, atata vreme cat firma din Portugalia nu aplica vreun regim TVA special cu privire la livrarea de bunuri second-hand, operatiunile in discutie reprezinta livrari/achizitii intracomunitare.

In opinia noastra, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Portugalia in Romania nu reprezinta in mod obligatoriu docmentul de transport (CMR-ul), astfel ca nu consideram obligatoriu ca livrarea autoturismelor sa se faca pe platforma. Un document justificativ poate fi si dovada faptului ca autoturismul a fost inmatriculat in Romania. Tin sa precizez ca documentele justificative scutirii de TVA trebuie furnizate vanzatorului in termen de 90 de zile de la data la care a intervenit faptul generator (deci in jur de 3 luni de la data livrarii) ceea ce ofera un termen considerabil de timp societatii portugheze pentru a obtine documentele necesare si a justifica scutirea de TVA a operatiunii de livrare.

In cazul in care facturile de vanzare sunt emise cu TVA portughez, consideram ca este necesara corectarea acestora intrucat regimul TVA al tranzactiei nu se stabileste in functie de informatiile inscrise pe factura, ci in functie de natura operatiunilor respective. Astfel, daca are loc o livrare/achizitie intracomunitara astfel cum este definita in legislatie, tratamentul TVA al acesteia va fi cel prevazut in legislatie iar facturile emise in mod eronat vor trebui corectate. In opinia noastra, aceste vanzari de autoturisme in conditiile de mai sus nu reprezinta livrari locale in Portugalia atata vreme cat autoturismele sunt transportate pe teritoriul Romaniei. Indiferent de modul in care este emisa factura in Portugalia (cu TVA sau fara), in Romania are loc o achizitie intracomunitara pentru care persoana obligata la plata TVA este cumparatorul. In acest sens firma din Romania va plati TVA prin procedeul taxarii inverse, iar daca factura va fi emisa si cu TVA portughez atunci aceasta operatiune va fi dublu impozitata ceea ce nu este in conformitate cu prevederile legislatiei fiscale.

Raspuns:

Conform art. 155 din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009,

155. – (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.

(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

• bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;

• stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;

• bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;

• bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;

• bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

Momentul transferului riscurilor si beneficiilor este stabilit in functie de termenii si conditiile de livrare agreate. In cazul ex-works, transferul riscurilor si beneficiilor are loc in momentul in care marfa iese pe poarta fabricii producatorului. Astfel, in opinia noastra, inregistrarea in contabilitate a marfurilor se realizeaza la momentul transferului riscurilor si beneficiilor adica in data in care marfa paraseste fabrica producatorului. In acest sens, inregistrarea in contabilitate se face la aceasta data:

371 Marfuri in curs de aporvizionare = 401 Furnizori

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata

Conform art. 185 alin. (5) din din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009, o tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii. Data efectuarii operatiunii este data data in care marfa paraseste fabrica producatorului. Cursul de schimb folosit este cel comunicat de BNR pentru aceasta data.

Odata cu receptia marfii, se face transferul din contul de marfuri in curs de aprovizionare in contul de marfuri in stoc:

371 Marfuri = 371 Marfuri in curs de aprovizionare

Din punct de vedere al TVA, cursul de schimb utilizat la calculul TVA poate sa difere fata de cursul de schimb folosit din punct de vedere al inregistrarii in contabilitate. Acesta se stabileste in functie de reglementarile Codului fiscal (Art. 139^1).