data facturii TVA | Speţa zilei

Factura cu 19% sau cu 24% TVA? Cum sa interpretam? Exemplu – servicii de paza

Bogdan Costea — Tue, 31 Aug 2010 06:00:25 +0000

Intrebare: Avem un furnizor (servicii de paza) care ne-a facturat in luna iunie serviciile pentru luna iulie – TVA 19%. La factura din august a facut un soi de regularizare in sensul ca a stornat suma TVA -ul 19% aferent facturii din iunie ( avans pentru iulie) si a refacut totul cu 24%.

In conditiile in care (1) Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaţiunile impozabile este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 134² alin. (2), pentru care se aplică regimul de impozitare în vigoare la data exigibilităţii taxei.

Art. 134² – Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

n-ar fi trebui sa o lase asa cum era, cu 19%?

Raspuns:

Conform art. 140, alin. (3), Codul Fiscal, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 134² alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.

Prin exceptie, conform art. 140, alin. (4), in cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 134² alin. (2).

Momentul la care intervine faptul generator il stabilim prin incadrarea operatiunii prezentata de dvs. la unul din alineatele de la art. 134¹ Codul Fiscal. Din informatiile furnizate in intrebare as incadra operatiunea la alin. (1), faptul generator intervenind la data prestarii serviciilor adica in luna iulie.

In ceea ce priveste exigibilitatea taxei, chiar daca factura a fost emisa in iunie cu TVA 19%, conform art. 140, alin. (4), exceptiile prevazute la art. 134² alin. (2) nu se mai aplica intrucat cota de TVA s-a modificat, iar exigibilitatea TVA nu mai intervine la data facturii. Asadar, in acest caz se impune regularizarea TVA pentru serviciile prestate in iulie 2010 si emiterea facturii cu TVA 24%.

Totusi, prin exceptie de la alin. (1), art. 134¹, Codul Fiscal, faptul generator poate interveni si in cazurile prevazute la alin. (2) – (10) acelasi articol.

In acest sens, intrucat serviciile de paza fac, de obicei, obiectul unui contract de tip abonament, acestea pot fi incadrate, in ceea ce priveste faptul generator, la alin. (8), art. 134¹:

(8) În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an

In cazul acesta, exigibilitatea taxei intervine la data facturarii sau platii serviciilor prevazuta in contract.

In cazul in care aceste servicii au caracter continuu si in contract se prevede facturarea cu o luna in avans, cota de TVA aplicabila poate fi 19% iar in cazul acesta regularizarea facturii de catre furnizor poate fi eronata. In acest sens va rog sa analizati cu atentie contractul incheiat cu furnizorul de servicii de paza in ceea ce priveste data prevazuta pentru emiterea facturilor si plata acestora si eventual sa reveniti cu detalii.

The post Factura cu 19% sau cu 24% TVA? Cum sa interpretam? Exemplu – servicii de paza first appeared on Speţa zilei.

Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni interne. Ajustarea bazei impozabile in luna iulie 2010 pentru achizitii intracomunitare efectuate in luna iunie 2010. Care este cota TVA? In ce luna se declara in decontul de TVA (cod 300) si in declaratia VIES (cod 390)? La ce randuri se declara in decontul de TVA? Se depune rectificativa pentru 390?

Bogdan Costea — Wed, 18 Aug 2010 21:42:50 +0000

1. Schimbarea cotei de TVA. Exigibilitate

Faptul generator in cazul TVA intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor. Ca regula generala, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator. Prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepţie de la aceste prevederi avansurile încasate pentru plata importurilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente importului, precum şi orice avansuri încasate pentru operaţiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezintă plata parţială sau integrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data livrării sau prestării acestora;

c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.

In cazul schimbarii cotei de TVA exceptiile de mai sus nu se mai aplica fiind necesara regularizarea TVA pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Asadar, pentru facturi emise in iunie cu TVA 19% pentru care livrarea/ prestarea are loc in iulie, sau in lunile ulterioare, este necesara regularizarea TVA, adica stornarea TVA 19% si inregistrarea 24%. De exemplu mare atentie la contractele incheiate pentru care s-a emis factura si s-a incasat in avans contravaloarea prestarii serviciilor cu TVA 19%, contracte ce se deruleaza si ulterior datei de 1 iulie 2010. Pentru serviciile prestate in lunile ulterioare 1.07.2010 este necesara regularizarea taxei.

Pentru a stabili data prestarii serviciior: prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari. Totuşi, perioada de decontare nu poate depăşi un an.

Ca o exceptie la exceptia de mai sus, in cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an. Asadar se va aplica cota de la data emiterii facturii.

2. Speta AIC: Am primit credit note-uri de corectii de pret pentru achizitii intracomunitare efectuate in luna iunie 2010. Cu ce cota innregistrez taxarea inversa pentru aceste operatiuni? La ce randuri declar sumele in decontul de TVA? Trebuie sa fac rectificativa la 390 tinand cont ca se ajusteaza o factura din luna iunie 2010? Va trebui sa platesc amenda?

Raspuns: Conform punctului 16¹ din normele metodologice ale titlului VI din Codului Fiscal, in cazul în care, intervin evenimentele ce modifica baza de impozitare a operatiunii, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziţii intracomunitare de bunuri, cota aplicabilă pentru ajustarea bazei de impozitare este cota în vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziţia intracomunitară potrivit art. 135 din Codul fiscal (19% in cazul nostru). În situaţia în care nu se poate determina achiziţia intracomunitară care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul.

Conform Ordinului 2245/2010, la randul 5 in decontul de TVA – se înscriu, printre altele şi ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 134² alin. (3) din Codul fiscal.

Conform art. 134²alin. (3) din Codul fiscal, taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimentele menţionate la art. 138. Totuşi, regimul de impozitare şi cotele aplicabile sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

In concluzie, operatiunea se incadreaza la art. 138 (ajustarea bazei de impozitare), exigibilitatea intervine la data facturii de corectie, iar cota folosita este cea de la data operatiunii principale.

In decontul de TVA operatiunea va fi declarata la randurile 5, 5.1 si 17, 17.1 in luna in care intervine exigibilitatea, iar in VIES o declarati de asemenea in luna in care intervine exigibilitatea.

Mai pe inteles, factura de corectii din luna iulie 2010 o declarati in decontul lunii iulie 2010 la randurile 5, 5.1 si 17, 17.1 la fel ca orice alta achizitie intracomunitara pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna respectiva, si o declarati in declaratia VIES aferenta lunii iulie 2010, doar ca procentul de TVA utilizat la inregistrarea taxarii inverse este 19 in loc de 24. Nu se pune problema platii de amenzi.

The post Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni interne. Ajustarea bazei impozabile in luna iulie 2010 pentru achizitii intracomunitare efectuate in luna iunie 2010. Care este cota TVA? In ce luna se declara in decontul de TVA (cod 300) si in declaratia VIES (cod 390)? La ce randuri se declara in decontul de TVA? Se depune rectificativa pentru 390? first appeared on Speţa zilei.

Achizitie intracomunitara. Factura cu data de iulie 2010, receptie cu data de august 2010. Termeni de livrare CIF-CIP. Neinregistrat in ROI de la 1 august 2010.

Bogdan Costea — Fri, 13 Aug 2010 16:50:58 +0000

Intrebare:

Ce se intampla daca am o factura externa de achizitii din UE cu data de 30 iulie 2010 dar marfa o receptionez la inceputul lui august 2010 si nu m-am inregistrat in ROI incepand cu 1 august 2010? Pana la 31 iulie 2010 codul de TVA era valid in VIES iar la receptie nu mai detin un cod valid in VIES.

Raspuns:

Motivul pentru care am abordat aceste spete, referitoare la ROI, este acela ca

o mare parte din clientii cu care colaborez nu au reusit sa se inregistreze la timp in registrul operatorilor intracomunitari din cauza termenului destul de scurt si a procedurii lente de pregatire a dosarelor si de obtinere a cazierelor judiciare atat pentru persoane fizice nerezidente cat si pentru persoane juridice nerezidente. Acestea sunt situatii cu care s-au confruntat majoritatea clientilor mei in aceasta luna.

Problema majora in acest caz, problema care din experienta va zic ca nu este rara deloc in randul societatilor ce realizeaza regulat tranzactii intracomunitare, este aceea a stabilirii momentului la care are loc achizitia intracomunitara din perspectiva reglementarilor ROI.

Din punct de vedere juridic, cumparatorul devine proprietarul bunurilor in functie de termenii de livrare (INCOTERMS) agreati cu vanzatorul. In cazul de fata termenii de livrare practicati sunt CIF/CIP, cumparatorul devenind proprietar la momentul receptiei bunurilor pe teritoriul Romaniei. Intrucat transportul bunurilor dureaza mai mult de o zi, pentru achizitiile realizate la sfarsit de luna mereu va exista acest decalaj intre data emiterii facturii si data receptiei bunurilor.

Si din punct de vedere contabil, conform art. 155 OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene:

„ 155. – (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.

(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

– bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;

– stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;

– bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;

– bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;

– bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.”

Conform art. 185, alin. (5) OMFP 3055/2009:

„(5) O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii.”

Conform art. 184, OMFP 3055/2009

„184. – (1) Creanţele şi datoriile în valută, rezultate ca efect al tranzacţiilor entităţii, se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută, cu respectarea prevederilor pct. 185 din prezentele reglementări.

(2) În conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta.

(4) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor.”

Prin receptia bunurilor nu se intelege neaparat receptia in depozitul societatii. Receptia se stabileste in functie de termenii de livrare utilizati si de momentul la care se transfera toate drepturile si obligatiile aferente detinerii bunurilor. Aceasta poate fi anterioara intrarii marfurilor in depozitul societatii. Totodata prevalenta economicului aspura juridicului se aplica si aici, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor din punct de vedere juridic nereprezentand un aspect major in reglementarile de mai sus.

Astfel, am stabilit momentul in care cumparatorul devine proprietar din punct de vedere juridic si cand se inregistreaza bunurile in contabilitate conform reglementarilor contabile. Dupa cum se poate observa, data facturii nu genereaza niciunul din efectele de mai sus.

Din punct de vedere fiscal, pentru achizitiile intracomunitare, conform art. 135 din Codul Fiscal:

„ (1) În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.”

In cazul achizitiei intracomunitare realizate in Romania:

„Art. 134¹ – Faptul generator pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

(1) Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor…”

Conform art. 128 din Codul Fiscal:

„(1) Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.”

In concluzie, din punct de vedere al TVA, faptul generator are loc la data tranzactiei, data la care se transfera dreptul de a dispune de bunuri ca si un proprietar (data stabilita in functie de termenii de livrare)

Asadar, in cazul nostru faptul generator are loc in luna august. Achizitia intracomunitara are loc in luna august.

In ceea ce priveste exigibilitatea taxei, aceasta intervine, in speta noastra, la data facturii conform art. 135, alin. (3) din Codul Fiscal:

„ Art. 135 – Faptul generator şi exigibilitatea pentru achiziţii intracomunitare de bunuri

(1) În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.

(2) În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.

(3) Prin excepţie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), dacă aceasta este emisă înainte de cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.”

Tinand cont ca la inceputul lunii august societatea nu detinea un cod valid de TVA in VIES iar achizitia intracomunitara s-a realizat in luna august, la o prima analiza am putea afirma ca si in acest caz societatea este pasibila de amenda.

Totusi, tinand cont ca din reglementarile referitoare la ROI aparute pana la acest moment, nu se poate identifica care este elementul esential (exigibilitatea sau faptul generator), si ca in reglementarile OMFP 76/2010 (VIES) se mentioneaza ca in declaratia recapitulativa 390 se inscriu achiziţiile intracomunitare de bunuri pentru care persoana impozabilă care depune declaraţia este obligată la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal, şi pentru care exigibilitatea taxei intervine în luna calendaristică respectivă, consider ca momentul la care intervine exigibilitatea este cel esential si ca aceasta achizitie nu poate face obiectul unei amenzi.

Aceasta este concluzia la care am ajuns impreuna cu ai mei colegi plecand de la interpretare extraselor de lege de mai sus. In cazul in care aveti vreo alta parere chiar va rog sa o postati aici.

The post Achizitie intracomunitara. Factura cu data de iulie 2010, receptie cu data de august 2010. Termeni de livrare CIF-CIP. Neinregistrat in ROI de la 1 august 2010. first appeared on Speţa zilei.