Este posibil ca si compania-mama sa fi urmat aceleasi principii ale Ghidului OECD privind intocmirea dosarului de preturi la nivel de grup (asa-numitul “master file”) avand o structura in care sunt prezentate descrierea grupului, analiza functiilor si a riscurilor la nivel de grup, activele semnificative detinute, justificarea selectarii metodei de determinare a preturilor de transfer, analiza economica, etc. Ceea ce diferentiaza dosarul de preturi de transfer care trebuie pregatit in Romania de continutul dosarului pregatit la nivel de grup consta in adaptarea la cerintele legislative locale. Chiar daca substanta este preluata din Ghidul OECD, forma este data de Ordinul 222/2008 si se impun adaptari.

In primul rand, Anexa nr. 1 la Ordinul 222/2008 prevede la articolul 2, punctul 5: “Analiza comparativa va avea in vedere criteriile teritoriale in urmatoarea ordine: national, Uniunea Europeana, international.”. Cu alte cuvinte, chiar daca exista o analiza economica (studii de comparabilitate) realizata la nivel european sau international de catre grup, este necesar sa se realizeze si o analiza economica la nivel national, conform ordinii stabilite de criteriul teritorial. Daca analiza economica la nivel national nu este relevanta intrucat nu s-au putut identifica societati comparabile (din punct de vedere al caracteristicilor produselor sau serviciilor, al conditiilor economice, al strategiei de afaceri, al analizei functionale si al termenilor contractuali) atunci analiza economica se extinde la nivelul Uniunii Europene si ulterior la nivel international. Motivele respingerii din lipsa de comparabilitate a societatilor vor trebui justificate, ceea ce impune realizarea studiilor de comparabilitate chiar si in eventualitatea in care acestea nu genereaza un rezultat la nivel local.

In al doilea rand, documentatia realizata la nivel de grup se concentreaza pe descrierea grupului in general si intr-o masura mai mica, sau chiar deloc pe descrierea societatii afiliate din Romania. In definitiv, societatea afiliata din Romania este supusa investigatiei si este important sa se respecte prevederile Ordinului 222/2008 prezentand aspectele mentionate explicit de acesta la articolul 1, sectiunea B:

“B. Informatii despre contribuabil:
1. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:
a) modul de tranzactionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzactiilor;
2. prezentarea analizei comparative:
a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
b) analiza functionala (functii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.);
c) termenii contractuali;
d) circumstantele economice;
e) strategii de afaceri specifice;
f) informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne;
3. prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri;
4. descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia:
a) in cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune;
b) in toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune;
5. descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.”

In concluzie, documentatia pregatita la nivel de grup constituie doar un punct de plecare si poate oferi indicatii pretioase in structurarea informatiei in cadrul dosarului de preturi de transfer, dar nu este suficienta si poate constitui motiv de respingere a dosarului ca fiind incomplet.

Conform articolului 2 din Ordinul 222/2008, prezentarea unui dosar incomplet echivaleaza cu nejustificarea cuantumului preturilor de transfer practicate, indreptatind autoritatile fiscale sa estimeze cuantumul preturilor de transfer.

“(1) Refuzul de prezentare a dosarului preturilor de transfer sau prezentarea incompleta a acestuia la termenul stabilit de catre organele fiscale reprezinta efectuarea de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate.
(2) Organele fiscale competente, in cazul efectuarii de catre contribuabil de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preturilor de transfer.”

In continuare aspectele importante, dupa parerea mea, in ceea ce priveste aceasta speta:

Interpretarea prevederilor din Codul Fiscal

Conform art. 7 din Codul Fiscal, distribuirile in bani sau in natura efectuate in legatura cu lichidarea unei persoane juridice nu constituie plata de dividende. In acest sens, veniturile realizate de nerezidenti in Romania din lichidarea unei persoane juridice romane sunt tratate diferit decat dividendele, potrivit art. 115 din Codul Fiscal, in ceea ce priveste impozitarea veniturilor obtinute de catre nerezidenti in Romania.

Conform art. 116 din Codul Fiscal, aceste venituri se incadreaza la alin. (2) lit. d) si se impoziteaza la sursa prin aplicarea cotei de 16%.

Certificatul de rezidenta fiscala

In cazul in care beneficiarul venitului furnizeaza platitorului de venituri un certificat de rezidenta fiscala emis de autoritatile unui stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, atunci aceste venituri se vor impozita pe baza conventiei, conform art. 118 din Codul Fiscal.

Conventia de evitare a dublei impuneri

In conventiile de evitare a dublei impuneri, castigurile din lichidare nu sunt tratate separat, acestea putand fi incadrate atat la art. 10 „Dividende” cat si la art. 13 „Castiguri din capital”.

In practica trebuie analizat fie care caz in parte si fiecare conventie in parte.

Pentru a va facilita interpretarea conventiei gasiti mai jos un link catre website-ul OECD de unde puteti descarca o versiune gratuita a modelului de conventii de evitare a dublei impuneri publicat de OECD cu explicatiile aferente. De altfel, link catre site-ul OECD gasiti si pe pagina de “Legaturi utile” si pe aceasta cale sugerez cititorilor sa viziteze aceasta pagina cat mai des, intrucat ori de cate ori gasesc surse interesante si utile de informatie le voi posta acolo.

Informatii despre art. 10 “Dividende” gasiti la paginile 186 – 206, si despre art. 13 “Castiguri de capital” la paginile 238 – 250. Textul este in engleza.

Model Tax Convention on Income and Capital July 2010 – Condensed version