In continuare aspectele importante, dupa parerea mea, in ceea ce priveste aceasta speta:

Interpretarea prevederilor din Codul Fiscal

Conform art. 7 din Codul Fiscal, distribuirile in bani sau in natura efectuate in legatura cu lichidarea unei persoane juridice nu constituie plata de dividende. In acest sens, veniturile realizate de nerezidenti in Romania din lichidarea unei persoane juridice romane sunt tratate diferit decat dividendele, potrivit art. 115 din Codul Fiscal, in ceea ce priveste impozitarea veniturilor obtinute de catre nerezidenti in Romania.

Conform art. 116 din Codul Fiscal, aceste venituri se incadreaza la alin. (2) lit. d) si se impoziteaza la sursa prin aplicarea cotei de 16%.

Certificatul de rezidenta fiscala

In cazul in care beneficiarul venitului furnizeaza platitorului de venituri un certificat de rezidenta fiscala emis de autoritatile unui stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, atunci aceste venituri se vor impozita pe baza conventiei, conform art. 118 din Codul Fiscal.

Conventia de evitare a dublei impuneri

In conventiile de evitare a dublei impuneri, castigurile din lichidare nu sunt tratate separat, acestea putand fi incadrate atat la art. 10 „Dividende” cat si la art. 13 „Castiguri din capital”.

In practica trebuie analizat fie care caz in parte si fiecare conventie in parte.

Pentru a va facilita interpretarea conventiei gasiti mai jos un link catre website-ul OECD de unde puteti descarca o versiune gratuita a modelului de conventii de evitare a dublei impuneri publicat de OECD cu explicatiile aferente. De altfel, link catre site-ul OECD gasiti si pe pagina de “Legaturi utile” si pe aceasta cale sugerez cititorilor sa viziteze aceasta pagina cat mai des, intrucat ori de cate ori gasesc surse interesante si utile de informatie le voi posta acolo.

Informatii despre art. 10 “Dividende” gasiti la paginile 186 – 206, si despre art. 13 “Castiguri de capital” la paginile 238 – 250. Textul este in engleza.

Model Tax Convention on Income and Capital July 2010 – Condensed version

http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32003L0049:en:HTML

Este sau nu corect sa retinem si sa platim impozit pentru dobanzile platite catre nerezidenti in cazul de fata? Mentionam ca societatea beneficiara este asociat unic al firmei din Romania de la infiintarea acesteia inca din 2007.

Raspuns: Directiva mentionata de dvs. a fost incorporata in Codul Fiscal, la Titlul V, Capitolul 4 „Redevente si dobanzi la intreprinderi asociate” dar acest capitol va deveni aplicabil incepand cu anul 2011. Astfel conform art. 117, lit. j) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal începând cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobânzi sau redevenţe, aşa cum sunt definite la art. 124¹⁹, obţinute din România de persoane juridice rezidente în statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat într-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dacă beneficiarul efectiv al dobânzilor sau redevenţelor deţine minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare la persoana juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data plăţii dobânzii sau redevenţelor;

In ceea ce priveste legislatia europeana, aici gasiti documentatia referitoare la masurile tranzitorii privind aderarea Romaniei la UE, conform carora Romania are dreptul sa amane aplicarea Directivei 2003-49-EC pana la 31.12.2010. Prevederile se gasesc la pagina 19 al patrulea paragraf.

In concluzie, neretinerea la sursa a impozitului aferent dobanzilor platite, fie aplicand cota de impozit prevazuta de Codul Fiscal, fie aplicand cota de impozit prevazuta in Conventia de Evitare a Dublei Impuneri in cazul in care societatea beneficiara va furnizeaza un certificat de rezidenta fiscala, constituie contraventie conform art. 219, alin. (1), lit. o) din Codul de Procedura Fiscala si se penalizeaza cu amenda de la 4.000 la 27.000 de lei in functie de valoarea impozitului conform art. 219, alin. (2) lit. e) – g) din Codul de Procedura Fiscala.