Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 128 alin. (12) lit. f) din Codul fiscal, expedierea bunurilor din statele membre in Romania reprezinta non-transferuri, iar conditia esentiala pentru ca acestea sa nu reprezinte operatiuni impozabile este aceea ca bunurile respective sa fie, dupa prestarea serviciilor, reexpediate persoanei impozabile de la care au fost primite.

Intrucat societatea dvs. primeste bunurile aceasta are obligatia intocmirii registrului bunurilor primite. Potrivit prevederilor normelor de aplicare a art. 156 din Codul fiscal, registrul bunurilor primite este un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunitatii in Romania sau care au fost importate in Romania ori achizitionate din Romania de o persoana impozabila nestabilita in Romania si care sunt date unei persoane impozabile in Romania in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in Romania, cu exceptia situatiilor in care prin ordin al ministrului finantelor publice nu se impune o asemenea obligatie. Registrul bunurilor primite nu trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt plasate in regimul vamal de perfectionare activa. Acest registru va cuprinde:

1. denumirea si adresa expeditorului;
2. un numar de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii acestor documente.

Aceste bunuri sunt evidentiate in gestiune extracontabil intrucat nu sunt in proprietatea societatii.

(nota pentru cititori – concluziile acestui raspuns au fost modificate de la publicarea initiala, va rugam sa-l recititi in cazul in care sunteti interesati de o tranzactie similara)

Caz :

• Societatea noastra (A) incheie un contract cu o firma (B) din HU. Obiectul contractului il reprezinta uzinarea si montarea de structuri metalice. (A) intocmeste factura catre clientul (B), pe care va scrie structura conform contract.

• Montajul insa nu este asigurat de (A), ci va fi subcontractat de (A) catre o alta firma (C) din HU , care factureaza montajul catre (A);

• Organizarea de santier este suportata de clientul (B), care refactureaza aceste cheltuieli catre firma (A).

Specific urmatoarele :

• Furnizorul (A) are cod valid de TVA de RO (nu este inregistrat in HU);

• Clientul (B) are cod valid de TVA de HU;

• Furnizorul (C) are cod valid de HU;

Inrebari:

• Vanzare efectuata de (A) catre (B) de structura metalica este transfer sau non transfer? avand in vedere ca art.128, alin.12 din CF prevede ca livrarile de bunuri cu instalare sau montare efectuate de un stat membru (SM) in alt SM constituie un nontransfer si nu reprezinta o livrare intracomunitara si nici un transfer. Pentru astfel de operatiuni, locul livrarii este situat in statul membru in care se realizeaza instalarea sau montarea.

• Daca este transfer, furnizorul (A) are obligatia sa se inregistreze in HU si sa aplice masuri simplificate?

• Clientul (B) din HU refactureaza catre (A) organizarea de santier cu TVA?

• Furnizorul (C) factureaza catre (A) montajul, cu TVA? Locul prestarii este considerat in HU?

Raspuns:

Pentru a răspunde întrebărilor dvs. vom structura grafic operaţiunile ce fac obiectul acestei speţe:

Cum este clasificat transportul structurilor metalice din România în Ungaria din punct de vedere al TVA şi care sunt obligaţiile firmei (A)?

În opinia noastră această operaţiune nu reprezintă o livrare de bunuri cu instalare. Potrivit prevederilor liniilor directoare ale Comitetului TVA din cadrul Comisiei Europene, considerăm că livrarile de materiale (structuri metalice in cazul dvs.) ce sunt incorporate într-un bun imobil şi ce devin astfel bunuri imobile prin destinaţie nu fac obiectul livrărilor de bunuri cu instalare sau montaj, potrivit prevederilor art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor pct. 14 din normele metodologice de aplicare ale art. 133 din Codul fiscal, livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor reprezintă servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile.

Transportul bunurilor din România în Ungaria reprezintă un transfer asimilat unei livrări intracomunitare cu plată potrivit prevederilor art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, pentru care societatea din România are obligaţia declarării în declaraţia recapitulativa VIES (cod 390). De asemenea, potrivit normelor de aplicare ale art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, societatea din România are obligaţia declarării unei achiziţii intracomunitare asimilate în Ungaria.

Potrivit aceloraşi prevederi ale directivei 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA , transpuse în legislaţia din România prin intermediul art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, considerăm că societatea din România este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în Ungaria întrucât realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă în Ungaria pentru care este obligată la plata TVA.

Ulterior, societatea (A) va factura prestări de servicii pe codul de TVA din Ungaria, potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) din Codul fiscal, firmei (B).

Totuşi, întrucât aceste concluzii le-am tras bazându-ne pe faptul că legislaţia maghiară este similară celei româneşti, vă recomandăm ca înainte de a lua orice decizie referitoare la tranzacţia respectivă să cereţi opinia unui consultant fiscal maghiar.

În opinia noastră această operaţiune reprezintă un transfer asimilat potrivit prevederilor art. 128 alin. (10) din Codul fiscal.

Care este regimul TVA al refacturării activităţii de organizare a şantierului de către societatea (B)?

Din informaţiile furnizate înţelegem că toate aceste servicii se efectuează pentru construcţia unui imobil din Ungaria.

Potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, locul prestării serviciilor efectuate în legătură cu bunuri imobile este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, inclusiv […] serviciile prestate de arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe şantier.

În opinia noastră, întrucât aceste servicii sunt efectuate în legătură cu un bun imobil ce se construieşte în Ungaria, considerăm că locul prestării este în Ungaria, iar factura se emite de către societatea (B) din Ungaria (în calitatea sa de cumpărător-revânzător) cu TVA maghiar.

Care este regimul TVA al operaţiunii de asigurare montaj structuri metalice realizat de către societatea (C) ?

Din informaţiile furnizate, în opinia noastră şi această activitate se încadrează la art. 133 alin. (4) lit. a). Potrivit normelor de aplicare ale art. 133 alin. (4) lit. a), lucrările de construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere, curăţare şi demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum şi orice operaţiune ce se efectuează în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor, reprezintă servicii prestate în legătură cu un bun imobil ce au locul prestării din punct de vedere al TVA acolo unde este situat bunul imobil. În opinia noastră factura ar trebui emisă cu TVA maghiar.

Ce trebuie sa avem in vedere cand este vorba de nontransfer si daca este este obligatoriu pentru aceasta operatiune sa folosim toate materialele necesare prelucrarii numai de la furnizorul din Germania ?

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 128 alin. (12) lit. f) din Codul fiscal, considerăm că expedierea sau transportul unor bunuri dintr-un stat membru în România de către o persoană impozabilă stabilită în acel stat membru, pentru prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică lucrări asupra bunurilor corporale efectuate în România, cu condiţia ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din acel stat membru de la care fuseseră expediate sau transportate iniţial reprezintă nontransfer.

Potrivit prevederilor normelor de aplicare ale art. 133 din Codul fiscal, în situaţia în care pe teritoriul României se efectuează lucrări şi evaluări ale bunurilor mobile corporale de origine comunitară, persoana care primeşte bunurile în vederea realizării lucrărilor trebuie să înscrie bunurile în registrul bunurilor primite prevăzut la pct. 79 din normele de aplicare ale Titlului VI din Codului fiscal. […] Pentru determinarea locului prestării acestor servicii se vor aplica, în funcţie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7) din Codul fiscal.

Potrivit punctul 79 din normele de aplicare ale Titlului VI din Codului fiscal, fiecare persoană impozabilă trebuie să ţină un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunităţii în România sau care au fost importate în România ori achiziţionate din România de o persoană impozabilă nestabilită în România şi care sunt date unei persoane impozabile în România în scopul expertizării sau pentru lucrări efectuate asupra acestor bunuri în România, cu excepţia situaţiilor în care prin ordin al ministrului finanţelor publice nu se impune o asemenea obligaţie. Registrul bunurilor primite nu trebuie ţinut în cazul bunurilor care sunt plasate în regimul vamal de perfecţionare activă.

Acest registru va cuprinde:

1. denumirea şi adresa expeditorului;

2. un număr de ordine;

3. data primirii bunurilor;

4. descrierea bunurilor primite;

5. cantitatea bunurilor primite;

6. data transportului bunurilor transmise clientului după expertizare sau prelucrare;

7. cantitatea şi descrierea bunurilor care sunt returnate clientului după expertizare sau prelucrare;

8. cantitatea şi descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;

9. o menţiune referitoare la documentele emise în legătură cu serviciile prestate, precum şi data emiterii acestor documente.

Un model orientativ este prezentat în Anexa 4 la OMEF 1372/2008 privind organizarea evidenţei în scopul TVA, pe care vi-l ataşăm în continuare:

Potrivit prevederilor OMFP 3417/2009 pentru aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a măsurilor de simplificare în domeniul taxei pe valoarea adăugată privind operaţiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrări asupra bunurilor mobile corporale, […], operaţiunea la care faceţi referire este similară unei operaţiuni pluripartite, în cazul în care pe lângă operaţiunile pe care le efectuaţi dvs. mai este implicată si o altă persoană care vă furnizează dvs. sau societăţii din Germania servicii sau alte materiale pentru prelucrarea bunurilor primite din Germania, sau bunurile respective sunt transportate şi către o altă persoană tot pentru prelucrare.

Pentru a aplica măsurile de simplificare prevăzute în Anexa 1 la OMFP 3417/2009 în cazul operaţiunilor pluripartite, trebuie îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

a) contractorul principal:

1. este o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în statul membru în care este stabilit (i.e. societatea din Germania este înregistrată în scopuri de TVA în Germania);

2. nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA în statul membru în care sunt realizate efectiv lucrările asupra bunurilor mobile corporale (i.e. societatea din Germania nu este înregistrată în scopuri de TVA în România);

3. transmite codul său de înregistrare în scopuri de TVA părţii/părţilor cocontractante (i.e. societatea din Germania are un cod valid de înregistrare în scopuri de TVA pe care îl transmite societăţii din România);

b) ceilalţi operatori economici implicaţi sunt persoane impozabile din perspectiva TVA;

c) produsele prelucrate se vor întoarce în statul membru în care contractorul principal este stabilit şi care a atribuit codul de înregistrare în scopuri de TVA transmis de contractorul principal.

În concluzie, considerăm că pentru bunurile primite din Germania dvs. aveţi obligaţia întocmirii registrului bunurilor primite în conformitate cu prevederile de mai sus. Operaţiunea reprezintă un nontransfer şi nu va fi tratată nici ca o livrare intracomunitară în Germania şi nici ca o achiziţie intracomunitară în România.

Serviciile de prelucrare pe care societatea dvs. le prestează societăţii din Germania au locul prestării în Germania conform prevederilor art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, iar factura pe care dvs. o veţi emite este fără TVA întrucât prestarea de servicii în cazul acesta este neimpozabilă în România. Aceste operaţiuni trebuie declarate în declaraţia recapitulativă VIES (cod 390) şi de asemenea societatea dvs. trebuie să fie înregistrată în Registrul Operatorilor Intracomunitari.

Baza impozabilă, suma pe care dvs. o facturaţi trebuie să includă contravaloarea ce trebuie primită pentru serviciile prestate, inclusiv pentru serviciile şi materialele achiziţionate de dvs. de la alte persoane. Materialele achiziţionate de dvs. de la terţe persoane sunt considerate accesorii serviciilor prestate. În opinia noastră, prevederile fiscale nu vă împiedică să utilizaţi pentru desfăşurarea activităţii de producţie şi alte materiale decât cele primite din Germania.