Buna ziua. Lucrez pentru o societate ce nu este platitoare de tva intrucat singurul nostru obiect de activitate este inchirierea de spatii comerciale. Dorim sa ne promovam intr-o publicatie din Franta, servicii pentru care vom primi factura in EUR.

Avem vreo obligatie de raportare in plus in acest caz?

Raspuns:

Conform art. 133 din Codul Fiscal locul prestarii serviciilor prezentate de dvs. se stabileste pe baza regulii generale intrucat aceset servicii nu se incadreaza la niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4)-(7). In acest sens, conform art. 133 alin. (2) din Codul Fiscal locul prestarii serviciilor catre persoane impozabile este locul unde beneficiarul serviciilor isi are stabilit sediul economic.

Potrivit prevederilor art. 150 din Codul Fiscal persoana obligata la plata TVA este beneficiarul serviciului:

“Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 133 alin. (2) şi care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în România conform art. 153 alin. (4) sau (5).”

Chiar daca factura se va emite initial cu TVA din Franta, intrucat societatea din Romania nu furnizeaza un cod valid de TVA, ulterior dupa obtinerea codului de TVA aceasta se corecteaza:

“Totuşi, în situaţia în care ulterior emiterii facturii de către prestator, beneficiarul comunică un cod valabil de TVA atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru, prestatorul va aplica prevederileart. 133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va considera că operaţiunea nu este impozabilă în România, fiind impozabilă la locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul poate face dovada că avea calitatea de persoană impozabilă în momentul în care taxa a devenit exigibilă.”

Referitor la obligatiile dvs. declarative, va trebui:

– sa va inregistrati in scopuri de TVA conform art. 1531,

– intrucat operatiunea reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii va trebui sa va inregistrati in registrul operatorilor intracomunitari,

– si va trebui sa depuneti declaratia recapitulativa (cod 390) pentru perioada in care se va desfasura aceasta tranzactie.

Art. 153¹, alin. (1), lit. c) din Codul Fiscal:

“Are obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol:

…

c) persoana impozabilă care îşi are stabilit sediul activităţii economice în România, care nu este înregistrată şi nu are obligaţia să se înregistreze conform art. 153 şi care nu este deja înregistrată conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dacă primeşte de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care este obligată la plata taxei în România conform art. 150 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective.”

Art. 156, alin. (1), din Codul Fiscal:

“Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153¹ trebuie să întocmească şi să depună la organele fiscale competente, până la data de 15 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, o declaraţie recapitulativă…”

Art. 158², din Codul Fiscal:

“Începând cu data de 1 august 2010, se înfiinţează şi se organizează în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează operaţiuni intracomunitare”

Raspuns:

Referitor la intrebarea dvs. va rugam sa gasiti in continuare baza legala si concluziile noastre referitoare la intrebarea dvs. pornind de la reglementarile in vigoare:

CODUL FISCAL:

Art. 126 – Operaţiuni impozabile

…

(3) Sunt, de asemenea, operaţiuni impozabile şi următoarele operaţiuni efectuate cu plată, pentru care locul este considerat a fi în România, potrivit art. 132¹:

a) o achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de derogarea prevăzută la alin. (4), care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acţionează ca atare şi care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, şi căreia nu i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vânzările la distanţă;

…

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele condiţii:

a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau de o persoană juridică neimpozabilă;

b) valoarea totală a acestor achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depăşit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit prin norme.

Art. 132¹ – Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri

…

(2) În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, prevăzută la art. 126 alin. (3) lit. a), dacă cumpărătorul îi comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil, emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc achiziţia intracomunitară, conform alin. (1), locul respectivei achiziţii intracomunitare se consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri de TVA.

Art. 151 – Persoana obligată la plata taxei pentru achiziţii intracomunitare

(1) Persoana care efectuează o achiziţie intracomunitară de bunuri care este taxabilă, conform prezentului titlu, este obligată la plata taxei.

INTERPRETARI:

Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA

In concluzie, consideram ca, daca societatea dvs. este persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania si efectueaza achizitii intracomunitare de bunuri, aceasta are obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari in baza ART. 158² din Codul Fiscal si trebuie sa furnizeze un cod valid de TVA vanzatorului din statul membru de unde se achizitioneaza bunurile. In cazul acesta, consideram ca vanzatorul poate emite factura fara TVA, operatiunea fiind scutita in statul din care provin bunurile si taxarea acesteia in Romania. Chiar daca cumparatorul din Romania nu furnizeaza un cod valid de TVA, iar factura se emite cu TVA din statul membru din care provin bunurile, se considera ca achizitia intracomunitara este impozabila tot in Romania. Consideram ca tot persoana impozabila din Romania (cumparatorul) este obligata la plata taxei, singura diferenta fiind aceea ca baza de calcul a TVA include, in acest caz, si TVA-ul din statul de provenienta. Plata taxei se realizeaza prin taxare inversa.

In niciunul din cele 2 cazuri de mai sus nu se aplica prevederile referitoare la regimul achizitiilor intracomunitare de pana in 10.000 EUR, societatea dvs. fiind obligata se se inregistreze in Registrul Operatorilor Intracomunitari si sa depuna declaratiile 300 si 390, indifferent de valoarea achizitiilor intracomunitare.

Persoana impozabila neinregistrata sau persoana neimpozabila

In cazul in care societatea dvs este persoana impozabila care realizeaza doar livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila (adica nu este inregistrata in scopuri de TVA), sau este o persoana juridica neimpozabila (adica activitatea sa nu face obiectul TVA) consideram ca se aplica prevederile referitoare la regimul achizitiilor intracomunitare de pana in 10.000 EUR. Astfel, in cazul in care conditiile de la art. 126 alin. (4) sunt respectate, consideram ca achizitia intracomunitara respectiva este considerata operatiune neimpozabila in Romania. In cazul acesta, consideram ca cumparatorul nu este obligat sa se inregistreze in Registrul Operatorilor Intracomunitari, nu este obligat nici sa se inregistreze in scopuri de TVA, nici sa depuna declaratiile 300 si 390.

In cazul in care se depaseste plafonul de 10.000 EUR, consideram ca entitatea cumparatoare, indiferent de natura sa, va trebui sa se inregistreze in scopuri de tva conform art 153¹, sa se inregistreze in ROI si sa depuna declaratiile 301 si 390 si sa plateasca efectiv contravaloarea TVA.