Reevaluare mijloace fixe. Rezerva din reevaluare. Tratament contabil si fiscal

Bogdan Costea — Thu, 20 Jan 2011 07:00:26 +0000

Intrebare: In decembrie 2010 am reevaluat mijloacele fixe din grupa 21. In urma reevaluarii a rezultat o valoare mai mare a mijloacelor fixe. Aceasta diferenta s-a inregistrat in contul 105 “Rezerve din reevaluare”. Diferenta dintre amortizarea dupa reevaluare si amortizarea dinaintea reevaluarii se transfera in contul 1065? Care este impactul fiscal?

Raspuns:

(2) Rezerva din reevaluare

Potrivit prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz.

Cu alte cuvinte, rezerva din reevaluare se „amortizează” şi ea pe durata rămasă de utilizare, astfel:

Pornind de la exemplul de mai sus (speta de ieri), valoarea de 1.000 de lei înregistrată în contul 105 „Rezerve din reevaluare” se transferă în contul 1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” pe măsura utilizării activului. Astfel, odată cu amortizarea lunară se va efectua şi înregistrarea contabilă:

105 „Rezerve din reevaluare” = 1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” cu suma de 100lei/12luni

Potrivit prevederilor de mai sus, această diferenţă de 100lei/12luni reprezintă element similar veniturilor şi se impozitează la fel ca orice venit impozabil potrivit prevederilor art. 19 alin. (1) din Codul fiscal.

Această diferenţă transferată lunar din contul 105 în contul 1065 se va lua în considerare la calculul trimestrial şi anual al impozitului pe profit, ca element similar veniturilor. Elementele similare veniturilor se trec la rândul 11 în declaraţia de impozit pe profit (cod 101)

Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor pct 124 alin. (3) din OMFP 3055/2009 privind adoptarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve (contul 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”), atunci când acest surplus
la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.

Cu alte cuvinte, din punct de vedere contabil aveţi dreptul fie să „amortizaţi” rezerva legală pe măsura utilizării activului, aşa cum am prezentat mai sus şi tratamentul contabil va fi similar cu cel fiscal, sau puteţi transfera valoarea totală din contul 105 în contul 1065 la scoaterea din evidenţă a activului reevaluat şi nu pe măsura utilizării lui.

The post Reevaluare mijloace fixe. Rezerva din reevaluare. Tratament contabil si fiscal first appeared on Speţa zilei.

Reevaluare mijloace fixe. Amortizare deductibila

Bogdan Costea — Wed, 19 Jan 2011 07:00:15 +0000

Intrebare: In decembrie 2010 am reevaluat mijloacele fixe din grupa 21. In urma reevaluarii a rezultat o valoare mai mare a mijloacelor fixe si implicit o valoarea mai mare a cheltuielii cu amortizarea. Care este amortizarea deductibila la calculul impozitului pe profit, cea ante-reevaluare sau cea post-reevaluare?

Raspuns:

(1) Amortizarea deductibilă

Din enunţul întrebării dvs. înţelegem că în urma reevaluării realizate în decembrie 2010 aţi obţinut un plus de valoare aferent imobilizarilor înregistrate în grupa 21 pe care l-aţi înregistrat ca rezerve din reevaluare în contul 105 „Rezerve din reevaluare”.

Potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 33 din Codul fiscal, valoarea fiscală în cazul mijloacelor fixe amortizabile şi a terenurilor este reprezentată de costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate potrivit legii.

În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie, de producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz. În situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz;

Potrivit art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Potrivit pct. 71⁵ din normele de aplicare, pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rămase neamortizate în cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate în calcul şi reevaluările contabile efectuate după data de 1 ianuarie 2007. Nu se recuperează prin intermediul amortizării fiscale reevaluările contabile efectuate după data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscală rămasă neamortizată la data evaluării.

Cu alte cuvinte, reevaluarea contabilă este recunoscută şi din punct de vedere fiscal. În consecinţă, întrucât în valoarea fiscală a imobilizărilor sunt recunoscute şi reevaluările contabile, iar amortizarea fiscală se calculează prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea fiscală (conform art. 24 alin. (7) din Codul fiscal) considerăm că amortizarea calculată ulterior înregistrării creşterii din reevaluare este deductibilă fiscal în totalitate, şi nu trebuie să fie limitată la valoarea amortizării de dinainte de reevaluare.

De exemplu, în cazul unei imobilizări cu valoarea netă fiscală înainte de reevaluare de 10.000 lei, reevaluată la 11.000 lei cu o durată rămasă de utilizare de 10 ani, obţinem o amortizare ulterioară reevaluării de 1.100 lei. Amortizarea deductibilă fiscal este de 1.100 de lei, întrucât şi diferenţa de 100 de lei se deduce la calculul impozitului pe profit potrivit reglementărilor de mai sus.

The post Reevaluare mijloace fixe. Amortizare deductibila first appeared on Speţa zilei.

reevaluare mijloace fixe | Speţa zilei

Reevaluare mijloace fixe. Rezerva din reevaluare. Tratament contabil si fiscal

Reevaluare mijloace fixe. Amortizare deductibila