Raspuns:

Pentru a emite factura fara TVA, firma din Romania ar trebui sa aplice scutirea de TVA prevazuta la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Scutirea de TVA a livrarilor intracomunitare de bunuri se justifica potrivit prevederilor OMFP 2222/2006.

Scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente:

a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;

b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;

si, dupa caz,

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

In masura in care nu detineti un document de transport care sa ateste ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru consideram ca nu puteti justifica scutirea de TVA. Totodata, intrucat nu exista o relatie de transport, nu puteti justifica faptul ca aceasta livrare este o livrare intracomunitara. Livrarile de bunuri fara transport se impoziteaza acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului. In acest caz va trebui sa emiteti factura cu TVA. Compania din Italia are la dispozitie prevederile art. 147^2 din Codul fiscal pentru recuperarea taxei platite in Romania.

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 116 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul asupra dobânzilor capitalizate se calculează de plătitorul acestor venituri în momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv în momentul răscumpărării în cazul unor instrumente de economisire sau în momentul în care dobânda se transformă în împrumut ori în capital, după caz.

Conform normelor de aplicare a art. 116 alin. (5) din Codul fiscal, prin plată a unui venit se înțelege îndeplinirea obligației de a pune fonduri la dispoziția creditorului în maniera stabilită prin contract sau prin alte înțelegeri convenite între părți care conduc la stingerea obligațiilor contractuale.

In acest sens, consideram ca in momentul convertirii imprumuturilor in capital social se retine la sursa impozitul aferent valorii datoriei cu dobanda ce urmeaza a fi convertita. In cazul in care beneficiarul venitului furnizeaza un certificat de rezidenta fiscala se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si statul de rezidenta a beneficiarului venitului. In caz contrar se aplica prevederile Codului fiscal. In cazul in care beneficiarul venitului este o societate rezidenta in UE se aplica prevederile legislatiei europene.

ATENTIE. Intrucat acest imprumut a fost obtinut de la o entitate afiliata, consideram ca aceasta tranzactie face obiectul dosarului de preturi de transfer. Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe în înţelesul prezentului cod, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic sau pot reîncadra forma unui tranzacţii pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei. In acest sens consideram ca autoritatea fiscala poate contesta natura acestei tranzactii luand in considerare faptul ca societatea dvs. a primit un imprumut de la o companie afiliata in conditiile in care dificultatile financiare nu i-ar fi permis sa obtina un imprumut similar de la o entitate independenta. In acest caz este posibil ca valoarea cheltuielilor inregistrate cu dobanda aferenta acestui imprumut sa fie considerate nedeductibile pe motiv ca natura acestei tranzactii ar fi aceea a unui aport la capitalul social mai degraba decat un imprumut. In opinia noastra, faptul ca procedati la convertirea sumelor in capital social invocand chiar motivul dificultatilor financiare sporeste riscul ca aceste cheltuieli cu dobanda sa fie considerate nedeductibile.

Raspuns:

Desi prevederile OMFP 1752/2005 care precizau ca “entităţile nu pot reveni asupra înregistrărilor efectuate cu privire la repartizarea profitului” nu au fost preluate in OMFP 3055/2009, totusi tinand cont de faptul ca impozitul pe dividende a fost deja calculat si platit la bugetul de stat consideram ca revenirea aspura deciziei initiale poate naste probleme in cazul unui control fiscal. Din analiza prevederilor legale, consideram ca se poate reveni asupra deciziei, cu toate acestea exista riscul ca autoritatea fiscala sa considere ca odata ce impozitul pe dividende a fost platit nu se mai poate reveni asupra deciziei.

Potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, consideram ca aveţi posibilitatea să modificaţi modul de distribuire a profitului în cadrul unei noi Adunări generale ordinare.

In cazul in care preferati sa nu va asumati riscul de a modifica destinatia initiala a repartizarii profitului, ulterior platii dividendelor catre asociati, acestia pot depune sumele respective in conturile societatii cu scopul majorarii capitalului social.

Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 112¹, in sensul titlului IV1, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

[…]

b) are de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;

Potrivit normelor de aplicare, pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisionează în cursul unei luni, precum şi în situaţia în care raportul de muncă încetează ca urmare a pensionării sau desfacerii contractului individual de muncă în urma săvârşirii unor acte care, potrivit legii, sunt sancţionate inclusiv prin acest mod, condiţia prevăzută la art. 112¹ lit. b) din Codul fiscal se consideră îndeplinită dacă în cursul lunii următoare este angajat un alt salariat.

In concluzie, pentru a va mentine calitatea de platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor trebuie sa angajati o alta persoana pana cel tarziu in cursul lunii urmatoare celei in care s-au terminat raporturile contractuale de munca cu primul salariat.

Care este tratamentul fiscal al acestei tranzactii si cum inregistrez din punct de vedere contabil aceasta tranzactie?

Raspuns:

Din textul intrebarii dvs., intelegem ca societatea A preia datoria societatii B pe care o achita din surse proprii, in contul si in numele societatii B. Totodata, intelegem ca societatea A ofera acesti bani (realizeaza aceste plati) cu titlu gratuit si nu va inregistra o creanta fata de societatea B si nici societatea B nu va inregistra o datorie fata de societatea A din aceasta tranzactie, iar societatea A nici nu va primi in schimbul achitarii datoriei vreun activ al societatii B care sa compenseze plata datoriei.

In acest caz, consideram ca societatea A efectueaza cheltuieli nedeductibile cu plata datoriei societatii B. Consideram aceste cheltuieli ca nefiind efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, intrucat societatea A intra in acest contract in deplina cunostinta a faptului ca nu va primi nimic in schimbul efectuarii acestor plati.

In acelasi timp, sumele de bani primite de catre societatea B de la societatea A pentru stingerea datoriilor acesteia reprezinta, in opinia noastra, venituri impozabile la societatea B, care se iau in considerarea la calculul impozitului pe profit.

Inregistrari contabile societatea A:

– Preluarea datoriei societatii A pe baza contractului de novatie

6588 Cheltuieli cu plati efectuate cu titlu gratuit (nedeductibile)   =   462 Creditori diversi  – cu sumele prevazute in contractul de novatie

– Plata efectiva

462 Creditori diversi   =   5121 Conturi la banci

Inregistrari contabile societatea B:

16X / 4XX Datoria ce va fi stinsa   =   7583 Venituri impozabile – cu sumele prevazute in contractul de novatie