Prevederile aplicabile în prezent dedicate activelor intangibile au fost aprobate și au devenit parte din Liniile Directoare privind prețurile de transfer în anii 1995-1997. Odată cu revizuirea seminificativă a Liniilor Directoare privind prețurile de transfer în anul 2010, a devenit evidentă nevoia de a aduce clarificări cu privire la definirea, identificarea și evaluarea activelor intangibile.

În acest sens, în iulie 2010 a fost demarat un proces de revizuire a capitolului VI din Liniile Directoare, iar obiectivele revizuirii au fost validate în ianuarie 2011, estimându-se ca în anul 2013 să fie publicată o versiune preliminară. Termenul de redactare a materialului a fost devansat și în iunie 2012 a fost publicată versiunea preliminară asupra activelor intangibile. Înainte ca versiunea preliminară să înlocuiască versiunea existentă se vor organiza consultări publice cu mediul de afaceri și apoi va fi supusă aprobării de către comitetul abilitat în materie de fiscalitate în cadrul Organizației de Cooperare și Dezvoltare Economică.

În continuare sunt prezentate principalele modificări aduse.

…Pentru mai multe detalii va invitam sa cititi intreg articolul in urmatorul numar al revistei Curierul fiscal.

Este posibil ca si compania-mama sa fi urmat aceleasi principii ale Ghidului OECD privind intocmirea dosarului de preturi la nivel de grup (asa-numitul “master file”) avand o structura in care sunt prezentate descrierea grupului, analiza functiilor si a riscurilor la nivel de grup, activele semnificative detinute, justificarea selectarii metodei de determinare a preturilor de transfer, analiza economica, etc. Ceea ce diferentiaza dosarul de preturi de transfer care trebuie pregatit in Romania de continutul dosarului pregatit la nivel de grup consta in adaptarea la cerintele legislative locale. Chiar daca substanta este preluata din Ghidul OECD, forma este data de Ordinul 222/2008 si se impun adaptari.

In primul rand, Anexa nr. 1 la Ordinul 222/2008 prevede la articolul 2, punctul 5: “Analiza comparativa va avea in vedere criteriile teritoriale in urmatoarea ordine: national, Uniunea Europeana, international.”. Cu alte cuvinte, chiar daca exista o analiza economica (studii de comparabilitate) realizata la nivel european sau international de catre grup, este necesar sa se realizeze si o analiza economica la nivel national, conform ordinii stabilite de criteriul teritorial. Daca analiza economica la nivel national nu este relevanta intrucat nu s-au putut identifica societati comparabile (din punct de vedere al caracteristicilor produselor sau serviciilor, al conditiilor economice, al strategiei de afaceri, al analizei functionale si al termenilor contractuali) atunci analiza economica se extinde la nivelul Uniunii Europene si ulterior la nivel international. Motivele respingerii din lipsa de comparabilitate a societatilor vor trebui justificate, ceea ce impune realizarea studiilor de comparabilitate chiar si in eventualitatea in care acestea nu genereaza un rezultat la nivel local.

In al doilea rand, documentatia realizata la nivel de grup se concentreaza pe descrierea grupului in general si intr-o masura mai mica, sau chiar deloc pe descrierea societatii afiliate din Romania. In definitiv, societatea afiliata din Romania este supusa investigatiei si este important sa se respecte prevederile Ordinului 222/2008 prezentand aspectele mentionate explicit de acesta la articolul 1, sectiunea B:

“B. Informatii despre contribuabil:
1. prezentarea detaliata a tranzactiilor cu persoanele afiliate:
a) modul de tranzactionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzactiilor;
2. prezentarea analizei comparative:
a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
b) analiza functionala (functii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.);
c) termenii contractuali;
d) circumstantele economice;
e) strategii de afaceri specifice;
f) informatii cu privire la tranzactii comparabile externe sau interne;
3. prezentarea persoanelor afiliate si a sediilor permanente ale acestora implicate in aceste tranzactii sau intelegeri;
4. descrierea metodei de calcul al preturilor de transfer si argumentarea criteriilor de selectie a acesteia:
a) in cazul in care nu se folosesc metode traditionale de determinare a preturilor de transfer se va justifica aceasta optiune;
b) in toate cazurile in care nu se aplica metoda de comparare a preturilor se va justifica aceasta optiune;
5. descrierea altor conditii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.”

In concluzie, documentatia pregatita la nivel de grup constituie doar un punct de plecare si poate oferi indicatii pretioase in structurarea informatiei in cadrul dosarului de preturi de transfer, dar nu este suficienta si poate constitui motiv de respingere a dosarului ca fiind incomplet.

Conform articolului 2 din Ordinul 222/2008, prezentarea unui dosar incomplet echivaleaza cu nejustificarea cuantumului preturilor de transfer practicate, indreptatind autoritatile fiscale sa estimeze cuantumul preturilor de transfer.

“(1) Refuzul de prezentare a dosarului preturilor de transfer sau prezentarea incompleta a acestuia la termenul stabilit de catre organele fiscale reprezinta efectuarea de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate.
(2) Organele fiscale competente, in cazul efectuarii de catre contribuabil de tranzactii cu persoane afiliate fara justificarea cuantumului preturilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preturilor de transfer.”

Raspuns:

Conform prevederilor art 152² din Codul Fiscal: „bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite în starea în care se află sau după efectuarea unor reparaţii, altele decât operele de artă, obiectele de colecţie sau antichităţile, pietrele preţioase şi alte bunuri prevăzute în norme”

In calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania, societatea dvs. poate achizitiona autoturisme second-hand de la persoane fizice sau juridice stabilite in Romania sau in UE.

Conform prevederilor art. 152² din Codul Fiscal: „persoana impozabilă revânzătoare este persoana impozabilă care, în cursul desfăşurării activităţii economice, achiziţionează sau importă bunuri second-hand şi/sau opere de artă, obiecte de colecţie sau antichităţi în scopul revânzării, indiferent dacă respectiva persoană impozabilă acţionează în nume propriu sau în numele altei persoane în cadrul unui contract de comision la cumpărare sau vânzare”

„Persoana impozabilă revânzătoare va aplica regimul special pentru livrările de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, altele decât operele de artă livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care există obligaţia colectării taxei, bunuri pe care le-a achiziţionat din interiorul Comunităţii, de la unul dintre următorii furnizori:

a) o persoană neimpozabilă;

b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 141 alin. (2) lit. g);

c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziţia respectivă se referă la bunuri de capital;

d) o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.”

Intrucat in acest caz nu se aplica regimul special pentru bunuri second-hand, livrarea ulterioara a autoturismului in UE reprezinta o livrare intracomunitara tipica, scutita de TVA in baza art. 143 alin. 2 lit a) din Codul fiscal.

Pentru a desfasura activitate de vanzare a vehiculelor second-hand, firma dvs. trebuie sa aiba ca obiect de activitate si urmatoarele tipuri de activitati: cod 4511 Comert cu autoturisme si autovehicule usoare (sub 3,5 tone), sau cod 4519 Comert cu alte autovehicule. In cazul in care indepliniti aceste conditii TVA aferenta achizitiei poate fi dedusa.

Pe o factura de achizitie marfa avem cheltuieli de transport aferente cuprinse pe o linie distincta. Cum se inregitreaza din punct de vedere contabil? in costul materialelor sau ca si cheltuiala cu transportul?

Raspuns:

Conform pct. 157 din prevederile OMFP 3055/2009 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, „costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc”

Astfel, valoarea costului cu transportul marfurilor se include in costul de achizitie al acestora si nu se inregistreaza drept cheltuiala cu transportul.

Costul cu transportul se aloca celorlalte elemente cuprinse pe factura pe baza valorii sau pe baza cantitatii/greutatii acestora.

Totodata, mentionez ca am obtinut un credit de nevoi personale pentru achizitia unei locuinte si as dori sa stiu daca ratele si costurile aferente creditului sunt cheltuieli deductibile.

Raspuns:

Conform art. 48 din Codul Fiscal, venitul net anual din activitati independente se determina ca „diferenţă între venitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă”.

In ceea ce priveste cheltuielile deductibile, se retin urmatoarele aspecte:

„(4) Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului, justificate prin documente;

b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;

c) să respecte regulile privind amortizarea, prevăzute în titlul II, după caz;

d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:

1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

2. activele ce servesc ca garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul;

3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

4. persoane care obţin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiţia impozitării sumei reprezentând prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către suportator.

(5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum şi pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6);

b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6);

c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia plătită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

d) cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii realizat anual;

e) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie;

f) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;

f¹) cheltuielile reprezentând tichetele de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;

g) contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană;

h) prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual pentru o persoană;

i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul personal al contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activităţii independente;

j) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale, potrivit legii;

k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decât instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfăşurarea activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României;

l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria – rata de leasing – în cazul contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing;

m) cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6);

n) cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat.

(6) Baza de calcul se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale.

(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate;

c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;

d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. d) şi la alin. (5) lit. h);

e) donaţii de orice fel;

f) amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale;

g) ratele aferente creditelor angajate;

h) *** Abrogată prin O.U.G. Nr. 109/2009 de la data de 1 ianuarie 2010.

i) cheltuielile de achiziţionare sau de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;

k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în vigoare;

l) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit;

l¹) în perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, cu excepţia situaţiei în care vehiculele se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;

2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.

m) alte sume prevăzute prin legislaţia în vigoare.”

In ceea ce priveste creditul de nevoi personale, consideram ca in baza art. 48 alin. (7) lit. g) din Codul Fiscal ratele de credit nu reprezinta cheltuieli deductibile la calculul venitului net din activitati independente.

Referitor la comisioanele si celelalte cheltuieli aferente creditului, acestea nu sunt deductibile, intrucat din intrebarea dvs. reiese faptul ca imprumutul bancar s-a obtinut in scopuri personale (pt achizitionarea unei case de locuit) si nu in scopul realizarii veniturilor impozabile.