Raspuns:

Persoanele care realizeaza venituri din activitati independente datoreaza urmatoarele contributii sociale:

– Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) conform prevederilor art. 296-21 din Codul fiscal. Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de este diferenţa dintre totalul veniturilor încasate şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând contribuţii sociale, sau valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportată la cele 12 luni ale anului, şi nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe ţară, dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuţia.

– Contributia de asigurari sociale (CAS) conform prevederilor art.296-21 din Codul fiscal. Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig; contribuabilii al căror venit rămas după deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestui venit, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menţionat, nu datorează contribuţie de asigurări sociale

In masura in care persoanele respective sunt asigurate in sistemul public de pensii conform art. 6 alin. (1) pct. I – III şi V din Legea nr. 263/2010 nu datoreaza CAS. Cu alte cuvinte, daca persoanele respective sunt angajate cu contract de munca la o alta societate, realizeaza in paralel venituri din drepturi de autor sau pe baza de conventii civile pentru care platesc deja CAS, sau se afla in celelalte situatii prevazute la articolul 6 alin. (1) pct. I – III şi V din Legea nr. 263/2010 nu datoreaza CAS.

Raspuns:

In acceptiunea comuna, intrucat societatea obtine venituri economice ca urmare a utilizarii acelui spatiu este necesara inregistrarea unui sediu secundar. In practica am intalnit cazuri in care, in cadrul inspectiei fiscale, s-au aplicat amenzi pentru neinregistrarea sediului secundar in situatii similare cu a dvs.

Potrivit prevederilor art. 74 din Codul de procedura fiscala,

(1) Contribuabilii au obligaţia de a declara organului fiscal competent din subordinea Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în termen de 30 de zile, înfiinţarea de sedii secundare.

(2) Contribuabilii cu domiciliul fiscal în România au obligaţia de a declara în termen de 30 de zile înfiinţarea de filiale şi sedii secundare în străinătate.

(3) În sensul prezentului articol, prin sediu secundar se înțelege un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea contribuabilului, cum ar fi: birou, magazin, atelier, depozit și altele asemenea.

(4) Prin sediu secundar se înțelege și un șantier de construcții, un proiect de construcție, ansamblu sau montaj ori activități de supervizare legate de acestea, numai dacă șantierul, proiectul sau activitățile durează mai mult de 6 luni.

(5) Contribuabilii care înregistrează sediile secundare ca plătitoare de salarii și de venituri asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, nu au obligația declarării acestor sedii potrivit prezentului articol.

In concluzie, opinia noastra este ca cel mai prudent ar fi sa inregistrati un sediu secundar.

Raspuns:

Conform art. 155 din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009,

155. – (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.

(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

• bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;

• stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;

• bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;

• bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;

• bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

Momentul transferului riscurilor si beneficiilor este stabilit in functie de termenii si conditiile de livrare agreate. In cazul ex-works, transferul riscurilor si beneficiilor are loc in momentul in care marfa iese pe poarta fabricii producatorului. Astfel, in opinia noastra, inregistrarea in contabilitate a marfurilor se realizeaza la momentul transferului riscurilor si beneficiilor adica in data in care marfa paraseste fabrica producatorului. In acest sens, inregistrarea in contabilitate se face la aceasta data:

371 Marfuri in curs de aporvizionare = 401 Furnizori

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata

Conform art. 185 alin. (5) din din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009, o tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii. Data efectuarii operatiunii este data data in care marfa paraseste fabrica producatorului. Cursul de schimb folosit este cel comunicat de BNR pentru aceasta data.

Odata cu receptia marfii, se face transferul din contul de marfuri in curs de aprovizionare in contul de marfuri in stoc:

371 Marfuri = 371 Marfuri in curs de aprovizionare

Din punct de vedere al TVA, cursul de schimb utilizat la calculul TVA poate sa difere fata de cursul de schimb folosit din punct de vedere al inregistrarii in contabilitate. Acesta se stabileste in functie de reglementarile Codului fiscal (Art. 139^1).

Totodata sunt obligat sa tin contabilitate in partida simpla daca impozitarea se realizeaza pe baza normelor de venit? dar daca impozitarea se realizeaza in sistem real?

In cursul anului 2011 am emis facturi de servicii catre beneficiari din Germania si Franta. Aveam vreo obligatie din punct de vedere al TVA? mentionez ca PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA.

Raspuns:

In primul rand, referitor la evidenta contabila, indiferent daca PFA-ul respectiv aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit sau pe baza contabilitatii in partida simpla trebuie sa intocmeasca registrul de incasari si plati. In cazul in care se aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit se completeaza doar sectiunea aferenta incasarilor din registrul de incasari si plati.

Art. 49 alin. (8) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat incepand cu 01.01.2012: (8) Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaţia să completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări, potrivit reglementărilor contabile elaborate în acest scop.

Referitor la posibilitatea de a continua aplicarea regimului de impozitare pe baza normelor de venit este important sa cunoasteti urmatoarele aspecte: regimul de impozitare pe baza normelor de venit se aplica doar pentru anumite activitati publicate in Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. In urma documentarii legislatiei in vigoare am constatat ca pe data de 09.12.2011 a fost publicat in Monitorul Oficial Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2875/2011 care prevede activitatile pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. In principiu, in prima faza acesta nu mai includea nicio activitate din domeniul IT, dar ulterior a fost publicat si ordinul 3022/2011 care a inclus in nomenclator si codurile caen 6202 si 6203. In principiu, pentru aceste activitati ar trebui sa apara norme de venit. In concluzie in cazul in care desfasurati activitate pe codul 6202 sau 6203 puteti aplica in continuare regimul de impozitare pe baza normelor de venit.

O alta modificare legislativa cu impact asupra activitatii dvs. este cea din normele de aplicare a Codului fiscal: 49. Contribuabilii care în cursul anului fiscal îşi completează obiectul de activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuşi în sistem real de la data respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea fracţiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe bază de normă de venit cu venitul net rezultat din evidenţa contabilă. Astfel, ramane de analizat in ce masura, daca aveti in obiectul de activitate si alte coduri caen care nu sunt trecute in nomenclator, trebuie sa treceti la impozitare in regim real sau nu. Opinia noastra la momentul de fata ar fi ca, chiar daca aveti in obiectul de activitate alte coduri CAEN care nu sunt prevazute in Nomenclator, atata vreme cat nu desfasurati activitatile respective nu ar trebui sa treceti la impozitarea in regim real. Totusi, consideram ca ar fi prudent, sa apelati si la consultanta juridica in acest sens pentru a decide daca este sau nu necesara excluderea activitatilor respective din obiectul de activitate.

Referitor la TVA, dvs. in calitate de PFA desfasurati activitati independente de natura economica din acest motiv sunteti considerat persoana impozabila. Potrivit prevederilor art. 153¹ alin. (1) lit. b) din Codul fiscal daca prestati servicii care din punct de vedere al TVA sunt considerate ca avand locul prestarii in alt stat membru al Uniunii Europene, aveti obligatia de a va inregistra in scopuri de TVA, de a depune decontul special de taxa pe valoare adaugata si declaratia 390. Totodata aveti obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari. In principiu, serviciile IT merg pe regula generala privind locul prestarii de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si drept urmare in cazul in care facturati persoane impozabile din Franta si Germania se considera ca locul prestarii serviciilor este la beneficiar, dvs. avand obligatiile enumerate mai sus. Totusi ar trebui verificat in ce masura beneficiarii serviciilor respective (persoanele pe care le-ati facturat) din Germania si Franta sunt persoane impozabile.

In ceea ce priveste evidenta TVA, potrivit prevederilor art. 156 din Codul fiscal, persoanele impozabile stabilite în România trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor operaţiunilor efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice. In concluzie indiferent de modalitatea de impozitare a veniturilor, norme de venit sau sistem real, trebuie sa tineti evidenta contabila a operatiunilor efectuate.

Raspuns:

Din informatiile furnizate intelegem ca autoturismul este inchiriat pe o perioada indelungata. Astfel, consideram ca nu sunt aplicabile exceptiile privind locul prestarii prevazute la art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Potrivit art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, consideram ca operatiunea este impozabila la beneficiar. In concluzie, aceasta operatiune este neimpozabila in Romania si drept urmare trebuie inscrisa la randul 3 din decontul de TVA.