Raspuns:

În primul rând dorim să menţionăm că, potrivit prevederilor art. 296⁴ alin. (2) din Codul fiscal şi art. 296⁵ alin. (1) din Codul fiscal,  limitarea în cauză se aplică doar în cazul contribuţiilor la bugetul asigurărilor sociale de stat (in sistemul public de pensii).

Potrivit prevederilor art. 296⁴ alin. (2) din Codul fiscal, în situaţia în care totalul veniturilor prevăzute la alin. (1) art. 296⁴ din Codul fiscal este mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut, contribuţia individuală de asigurări sociale se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.

Potrivit prevederilor art. 296⁵ alin. (1) din Codul fiscal, în sistemul public de pensii, în cazul contribuabililor prevăzuţi la art. 296³ lit. e) şi g) din Codul fiscal, baza lunară de calcul o reprezintă suma câştigurilor brute realizate de persoanele prevăzute la art. 296³ lit. a) şi b) din Codul fiscal. Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraţilor pentru care angajatorul datorează contribuţie diferenţiată în funcţie de condiţiile de muncă, din luna pentru care se calculează această contribuţie datorată bugetului asigurărilor sociale de stat, şi valoarea corespunzătoare a de 5 ori câştigul salarial mediu brut. În situaţia depăşirii acestui plafon, în cazul persoanelor prevăzute la art. 2963 lit. e) şi g), care datorează contribuţie la bugetul asigurărilor sociale de stat, diferenţiată în funcţie de condiţiile de muncă, baza de calcul la care se datorează această contribuţie, corespunzătoare fiecărei condiţii de muncă, se stabileşte proporţional cu ponderea, în total bază de calcul, a câştigurilor salariale brute realizate în fiecare dintre condiţiile de muncă.

Câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2011 este de 2.022 lei.

Exemplu:

Astfel, în cazul dvs., dacă persoana respectivă obţine venituri (atât în baza contractului de mandat, cât şi datorită calităţii de membru în consiliul de administraţie) în sumă mai mare de 10.110 lei (venit lunar), societatea dvs. va reţine contribuţia individuală de asigurări sociale în procent de 10,5% aplicat la 10.110 lei.

CAS datorată de asigurat = BCA x 10,5 %

Unde:

BCA = baza de calcul a contribuţiei individuale de asigurări sociale (câştig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori câştigul salarial mediu brut);

În cazul aplicării limitării la calculul contribuţiei societăţii, se menţionează că în baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale datorată de angajator bugetului asigurărilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunară de calcul a contribuţiei individuale de asigurări sociale, ţinându-se seama de excepţiile prevăzute la art. 296¹⁵ şi 296¹⁶ din Codul fiscal.

CAS datorată de angajator

Varianta I. – Dacă suma câştigurilor realizate nu depăşeşte BCP:

CAS datorată de angajator = TVN x NA

Varianta II. – Dacă suma câştigurilor realizate depăşeşte BCP:

CAS datorată de angajator = (TVN x NA) x BCP/TV

Unde:

BCA = baza de calcul al contribuţiei individuale de asigurări sociale (câştig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori câştigul salarial mediu brut);

TV = suma câştigurilor realizate la nivel de angajator;

TVN = suma câştigurilor realizate în condiţii normale de muncă la nivel de angajator;

NA = 20,8% care reprezintă cota de contribuţie datorată de angajator pentru condiţii normale de muncă (31,3% – 10,5% = 20,8%);

BCP = baza de calcul plafonată pentru calculul contribuţiei de asigurări sociale datorate de angajator (numărul de asiguraţi x 5 câştiguri salariale medii brute).

În concluzie, în opinia noastră limitarea se aplica pentru ambele contracte cumulat, locul de realizare a venitului fiind considerat plătitorul de venit.

Potrivit prevederilor art. 296⁴ alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, coroborate cu prevederile art. 296¹⁶ alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, coroborate cu prevederile art. 296¹⁶ alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, considerăm că asupra veniturilor primite de către reprezentantii in consiliul de administraţie se datorează: contribuţia individuală de asigurari sociale şi contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat; contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate şi contribuţia datorată de angajator la bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate; contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat.

Potrivit prevederilor art. 55 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în comisia de cenzori reprezintă venituri asimilate salariilor.

1. sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in comisia de cenzori; Art.296 indice 4 alin.(1) lit.g);

sau

2. indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor, Art 296 indice 4 alin.(1) lit j).

Este necesara incadrarea corecta deoarece exista o exceptie speciala de la plata contributiilor sociale a veniturilor care se incadreaza la lit.j) cf Art.296 indice 16 alin.(5) lit.c).

Raspuns:

În opinia noastră, potrivit prevederilor art. 296⁴ din Codul fiscal, considerăm că veniturile primite de membrii consiliului de administraţie dintr-o societate se încadrează la art. 296⁴ alin. (1) lit. g) din Codul fiscal şi reprezintă sume primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în comisia de cenzori.

În opinia noastră, aceste venituri nu se încadrează în excepţiile specifice prevăzute la art. 296¹⁶ alin. (5) din Codul fiscal, iar pentru aceste sume considerăm că se datorează contribuţia individuală de asigurări sociale, contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat şi contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat;

Referitor la cealaltă clasificare la care faceţi referire în întrebarea dvs., considerăm că veniturile la care faceţi referire nu se încadrează la art. 296⁴ alin. (1) lit. j) din Codul fiscal. Asupra indemnizaţiei de administrator obţinută în temeiul unui contract de mandat sau de administrare de o persoană care beneficiază de o categorie de pensii prevazută de Legea 263/2010 sau de venituri salariale, se datorează obligatoriu: contribuţia individuală şi a angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de sănătate şi contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii.

În ceea ce priveste contribuţia la sistemul asigurărilor sociale de stat, în temeiul art. 6 pct. IV lit.a) din Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice sunt asiguraţi obligatoriu in sistemul public de pensii administratorii care realizeaza, în mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puţin de 4 ori câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat. Câstigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2011 este de 2.022 lei.