Totodata sunt obligat sa tin contabilitate in partida simpla daca impozitarea se realizeaza pe baza normelor de venit? dar daca impozitarea se realizeaza in sistem real?

In cursul anului 2011 am emis facturi de servicii catre beneficiari din Germania si Franta. Aveam vreo obligatie din punct de vedere al TVA? mentionez ca PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA.

Raspuns:

In primul rand, referitor la evidenta contabila, indiferent daca PFA-ul respectiv aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit sau pe baza contabilitatii in partida simpla trebuie sa intocmeasca registrul de incasari si plati. In cazul in care se aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit se completeaza doar sectiunea aferenta incasarilor din registrul de incasari si plati.

Art. 49 alin. (8) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat incepand cu 01.01.2012: (8) Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaţia să completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări, potrivit reglementărilor contabile elaborate în acest scop.

Referitor la posibilitatea de a continua aplicarea regimului de impozitare pe baza normelor de venit este important sa cunoasteti urmatoarele aspecte: regimul de impozitare pe baza normelor de venit se aplica doar pentru anumite activitati publicate in Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. In urma documentarii legislatiei in vigoare am constatat ca pe data de 09.12.2011 a fost publicat in Monitorul Oficial Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2875/2011 care prevede activitatile pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. In principiu, in prima faza acesta nu mai includea nicio activitate din domeniul IT, dar ulterior a fost publicat si ordinul 3022/2011 care a inclus in nomenclator si codurile caen 6202 si 6203. In principiu, pentru aceste activitati ar trebui sa apara norme de venit. In concluzie in cazul in care desfasurati activitate pe codul 6202 sau 6203 puteti aplica in continuare regimul de impozitare pe baza normelor de venit.

O alta modificare legislativa cu impact asupra activitatii dvs. este cea din normele de aplicare a Codului fiscal: 49. Contribuabilii care în cursul anului fiscal îşi completează obiectul de activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuşi în sistem real de la data respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea fracţiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe bază de normă de venit cu venitul net rezultat din evidenţa contabilă. Astfel, ramane de analizat in ce masura, daca aveti in obiectul de activitate si alte coduri caen care nu sunt trecute in nomenclator, trebuie sa treceti la impozitare in regim real sau nu. Opinia noastra la momentul de fata ar fi ca, chiar daca aveti in obiectul de activitate alte coduri CAEN care nu sunt prevazute in Nomenclator, atata vreme cat nu desfasurati activitatile respective nu ar trebui sa treceti la impozitarea in regim real. Totusi, consideram ca ar fi prudent, sa apelati si la consultanta juridica in acest sens pentru a decide daca este sau nu necesara excluderea activitatilor respective din obiectul de activitate.

Referitor la TVA, dvs. in calitate de PFA desfasurati activitati independente de natura economica din acest motiv sunteti considerat persoana impozabila. Potrivit prevederilor art. 153¹ alin. (1) lit. b) din Codul fiscal daca prestati servicii care din punct de vedere al TVA sunt considerate ca avand locul prestarii in alt stat membru al Uniunii Europene, aveti obligatia de a va inregistra in scopuri de TVA, de a depune decontul special de taxa pe valoare adaugata si declaratia 390. Totodata aveti obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari. In principiu, serviciile IT merg pe regula generala privind locul prestarii de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si drept urmare in cazul in care facturati persoane impozabile din Franta si Germania se considera ca locul prestarii serviciilor este la beneficiar, dvs. avand obligatiile enumerate mai sus. Totusi ar trebui verificat in ce masura beneficiarii serviciilor respective (persoanele pe care le-ati facturat) din Germania si Franta sunt persoane impozabile.

In ceea ce priveste evidenta TVA, potrivit prevederilor art. 156 din Codul fiscal, persoanele impozabile stabilite în România trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor operaţiunilor efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice. In concluzie indiferent de modalitatea de impozitare a veniturilor, norme de venit sau sistem real, trebuie sa tineti evidenta contabila a operatiunilor efectuate.

Raspuns:

Conform prevederilor art. 115 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, veniturile din servicii prestate pe teritoriul Romaniei de catre nerezidenti fac obiectul impozitului pe veniturile nerezidentilor. Conform prevederilor OMEF 2310/2007 pentru inregistrarea contractelor cu nerezidentii, contractele incheiate cu nerezidentii care execută pe teritoriul României prestări de servicii de natura lucrărilor de construcţii, de montaj, activităţilor de supraveghere, activităţilor de consultanţă, de asistenţă tehnică şi a oricăror alte activităţi care pot constitui sediu permanent în România se inregistreaza la organul fiscal teritorial.

Contractele incheiate pe o perioada mai mare de 6 luni sau prelungite care cumulat depasesc 6 luni se inregistreaza la organul fiscal teritorial.

Conform prevederilor art. 116 din Codul fiscal, cota de impozit aplicabila este de 16%. In cazul in care beneficiarul venitului prezinta un certificat de rezidenta fiscala veniturile se impoziteaza potrivit prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si SUA.

• suntem obligati sa instiintam furnizorul ca o sa viram datoria noastra catre trezorerie in conturile indicate de AFP?
• putem vira in contul furnizorului sumele datorate fara sa a tine cont de instiintare?
• ca sa viram in contul furnizorului, este necesar un certificat fiscal prin care sa reiasa ca si-a stins datoriile fata de bugetul de stat si i s-a ridicat poprirea?
• care sunt inregistrarile contabile in acest caz?

Raspuns:

Cu privire la primul punct din întrebarea dvs., vă informăm că potrivit prevederilor art. 149 alin. (1) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Sunt supuse executării silite prin poprire orice sume urmăribile reprezentând venituri şi disponibilităţi băneşti în lei şi în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deţinute şi/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de către terţe persoane sau pe care aceştia le vor datora şi/sau deţine în viitor în temeiul unor raporturi juridice existente.”

De asemenea, în baza dispozițiilor art. 149 alin. (5) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se înfiinţează de către organul de executare, printr-o adresă care va fi comunicată terţului poprit, dispoziţiile art. 44 cu privire la comunicarea actului administrativ fiscal aplicându-se în mod corespunzător. Totodată, va fi înştiinţat şi debitorul despre înfiinţarea popririi.”

În concluzie, potrivit prevederilor legale citate mai sus, autoritatea fiscală are obligaţia înştiinţării cu privire la înființarea popririi nu numai a terţului poprit, dar și a debitorului respectiv. Astfel, considerăm că atâta vreme cât înfiinţarea popririi este adusă la cunoştinţa debitorului de către autoritatea fiscală, societatea dvs. nu poate fi ţinută răspunzătoare pentru plata datoriilor respective direct către bugetul de stat fără notificarea furnizorului.

În ceea ce priveşte al doilea punct din întrebarea dvs., potrivit prevederilor art. 149 alin. (9) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„După înfiinţarea popririi, terţul poprit este obligat:

a) să plătească, de îndată sau după data la care creanţa devine exigibilă, organului fiscal, suma reţinută şi cuvenită, în contul indicat de organul de executare;

b) să indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, înştiinţând despre aceasta organul de executare.”

Potrivit prevederilor art. 149 alin. (13) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

„Încălcarea prevederilor alin. (9), (10), (12) şi (15) atrage nulitatea oricărei plăţi.”

Totodată, potrivit prevederilor art. 27 din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală:

“Răspund solidar cu debitorul următoarele persoane:

[…]

b) terţii popriţi, în situaţiile prevăzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) şi (15), în limita sumelor sustrase indisponibilizării.”

În concluzie considerăm că, în cazul în care efectuaţi plata în contul furnizorului fără a ţine cont de adresa AFP privind înfiinţarea popririi, după ce aceasta v-a fost comunicată, potrivit prevederilor de mai sus, nu numai că poate fi invocată nulitatea plăţiilor efectuate, dar compania dvs. poate fi ţinută în continuare răspunzătoare față de autoritațile fiscale pentru suma respectivă, chiar dacă aceasta a fost plătită furnizorului.

În ceea ce priveşte punctul trei din întrebarea dvs., considerăm că prin analogie cu prevederile art. 149 alin. (14) din Ordonanţa 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, terţul poprit ar trebui notificat de către aceeaşi autoritate fiscală cu privire la desfiinţarea popririi în cazul în care debitorul îşi stinge obligaţiile fiscale pentru care a fost înfiinţată poprirea înainte ca tertul poprit să efectueze plata. Doar în acest caz, considerăm că terţul poprit poate efectua plata direct către furnizor.

În ceea ce priveşte ultimul punct din întrebarea dvs., considerăm că plata datoriei în conturile bugetului de stat constituie stingerea obligaţiei faţă de furnizorul respectiv. În acest sens considerăm că înregistrarea plăţii în contabilitate se realizează în acelaşi fel în care s-ar fi realizat şi dacă plata ar fi fost efectuată în conturile furnizorului:

401 „Furnizori”        =          5121 „Conturi la bănci”