Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 135 din Codul fiscal, faptul generator al achizitiei intracomunitare de bunuri intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. Exigibilitatea TVA intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator sau la momentul emiterii unei facturi in cazul in care aceasta este anterioara datei de 15 .

Conform art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care realizeaza o achizitie intracomunitara are obligatia autofacturarii doar in cazul in care intervine faptul generator al achizitiei si nu intra in posesia facturii. In cazul unui avans platit fara factura, acesta nu se autofactureaza. Nu exista obligatii de raportare in acest sens. Avansurile la care se face referire conform art. 155^1 alin. (2) nu se refera la avansurile platite pentru achizitii intracomunitare, ci pentru alte operatiuni (achizitii intracomunitare de servicii, etc.).

In concluzie, pentru plata avansului nefacturat nu aveati obligatia de a emite autofactura si nici de a raporta operatiunea in declaratia 390. Cel mai probabil nici furnizorul nu a declarat aceasta operatiune intrucat nu a emis factura pentru avans si nici pentru livrarea intracomunitara.

Intrucat nu precizati cand a avut loc efectiv achizitia intracomunitara, in cazul in care aceasta a avut loc in mai sau in iunie si s-a facturat in iunie atunci aceasta se raporteaza in declaratiile lunii iunie, iar pentru luna aprilie nu aveati obligatia raportarii acesteia si nici a avansului.

Raspuns:

Din informatiile oferite intelegem ca acest autoturism a fost clasificat ca bun de capital din punct de vedere al TVA. Referitor la intrebarea dvs., atata vreme cat acesta a facut obiectul unei livrari taxabile (astfel cum reiese din intrebarea dvs) nu aveti obligatia de a ajusta TVA, chiar daca valoarea de livrare este mai mica decat valoarea ramasa de amortizat sau valoarea TVA colectata este mai mica decat valoarea TVA dedusa ramasa de ajustat.

Situatiile in care intervine ajustarea TVA aferenta bunurilor de capital sunt cele prevazute la art. 149 din Codul fiscal:

a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;

2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;

b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;

e) in cazurile prevazute la art. 138.

In concluzie nu consideram ca aveti obligatia ajustarii TVA atata vreme cat bunul face obiectul unei livrari taxabile.

Raspuns:

Din informatiile furnizate intelegem ca societatea dvs. nu realizeaza o prestare de servicii catre firma afiliata din Romania catre care doreste sa refactureze aceste costuri. In acest sens, intelegem ca nu sunt aplicabile prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 137 din Codul fiscal, unde se precizeaza ca orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ in baza de impozitare a taxei pe valoare adaugata.

In cazul prezentat de dvs. intelegem ca se aplica structura de comisionar. In acest sens, se va considera ca societatea dvs. a achizitionat si a vandut mai departe serviciile respective. Potrivit normelor de aplicare aferente art. 137 din Codul fiscal, in cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci cand o persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) si (4) sau, dupa caz, ale pct. 7 alin. (2) din Codul fiscal. Totusi, structura de comisionar nu se aplica in situatia in care se aplica prevederile pct. 18 alin. (8) din Codul fiscal (adica situatia descrisa mai sus, la alineatul precedent). Persoana care refactureaza cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza.

In concluzie, in cazul dvs. pentru serviciile de cazare din Italia, refacturarea acestora se va realiza fara TVA intrucat operatiunea de cazare nu este impozabila in Romania, fiind taxata la locul unde se situeaza bunul imobil. Astfel, compania dvs. primeste o factura cu TVA din Italia, si va emite o factura fara TVA catre societatea din Romania, in baza prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, operatiunea fiind neimpozabila din punct de vedere al TVA in Romania.

Referitor la biletele de avion, cel mai probabil compania dvs. a primit de la agentul de turism din Romania o factura fara TVA aferenta serviciilor de transport international de persoane. Locul prestarii serviciilor de transport persoane se stabileste potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. In acest sens, locul prestarii este locul unde este efectuat serviciul de transport in functie de distantele parcurse. Partea din transportul international de persoane efectuata pe teritoriul Romaniei este o operatiune taxabila in Romania, insa aceasta este scutita de TVA potrivit prevederilor art. 143. alin. (1) lit. g) din Codul fiscal. Scutirea se justifica pe baza unor documente precum documentele specifice de transport, din care sa rezulte traseul transportului, data de iesire/intrare din/in tara, factura/facturile. In masura in care compania dvs. detine documentele de achizitie (factura, biletele de avion) prin care poate justifica natura transportului atunci prin intermediul structurii de comisionar puteti aplica scutirea de TVA si refactura aceste cheltuieli fara TVA in regim de scutire. In caz contrar, veti emite factura cu TVA 24%.

Raspuns:

Conform art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 143 alin. (2). Conform normelor de aplicare, scutirea mentionata la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acorda in cazurile in care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite in temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca, la data importului, importatorul a pus la dispoziţia organelor vamale cel putin informatiile urmatoare:

a) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;

b) codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt livrate produsele in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit in alt stat membru, sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul produselor, atunci cand acestea sunt transferate in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;

c) dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie transportate sau expediate din statul membru in care se face importul spre un alt stat membru in aceeasi stare in care se aflau in momentul importului.

Vom prezenta în continuare, cazul real al unei companii din România, înfiinţată cu scopul de a derula activitate de prestări servicii de tip „call centre”, care efectuează achiziţii cu scopul organizării şi dezvoltării afacerii, pentru care deduce TVA, dar a cărei activitate este sistată la scurt timp după. Vom analiza implicaţiile TVA în acest caz şi în ce măsură societatea îşi păstrează dreptul de deducere a TVA pentru achiziţiile efectuate, precum şi abordarea pe care a avut-o autoritatea fiscală în cadrul inspecţiei de rambursare a TVA. Deşi analiza se concentrează pe cazul de faţă, concluziile acesteia sunt general valabile.

[…]

Pentru mai multe detalii va invitam sa cititi intreg articolul in urmatorul numar al revistei Curierul fiscal.