Sunt corecte inregistrarile? si cum trebuie raportate in declaratiile 300, 390 si INTRASTAT.

Raspuns:

Referitor la factura din Olanda, consideram corecta nota contabila propusa. Aceasta operatiune se va declara in declaratia 300 la randurile 5 si 5.1 cu minus precum si la randurile 18 si 18.1 cu aceeasi valoare. In declaratia 390 operatiunea se va declara pe furnizorul respectiv, pe cod A cu semnul minus. Iar in declaratia Intrastat operatiunea se va declara la expedieri.

EXTRAS DIN METODOLOGIA INTRASTAT

1.3.9 Bunuri returnate

Cazul 1. Un operator economic care are obligaţia de a întocmi declaraţia statistică Intrastat numai pentru fluxul de introduceri nu trebuie să raporteze bunurile pe care le returnează sau bunurile expediate pentru înlocuire, acestea reprezentând expedieri intracomunitare de bunuri.

Cazul 2. Dacă operatorul economic are obligaţia de a întocmi declaraţia statistică Intrastat numai pentru fluxul de expedieri atunci nu trebuie să raporteze pentru Intrastat bunurile care îi sunt returnate sau bunurile primite în vederea înlocuirii altor bunuri, acestea reprezentând introduceri intracomunitare de bunuri.

În cazurile 1 şi 2, datele fiscale sunt diferite de datele Intrastat.

Cazul 3. Dacă operatorul economic are obligaţia de a întocmi declaraţia Intrastat pentru ambele fluxuri, atât pentru introduceri, cât şi pentru expedieri, trebuie să raporteze pentru Intrastat atât bunurile pe care le returnează / care îi sunt returnate, cât şi bunurile ce reprezintă înlocuiri de bunuri returnate.

În cazul 3, dacă returnarea este însoţită de o factură de storno sau de o notă de credit atunci datele fiscale sunt diferite de datele Intrastat. Dacă însă returnarea nu este însoţită de o factură de storno sau de o notă de credit ci se refacturează bunurile atunci în acest caz 3 datele fiscale şi datele Intrastat pot fi egale

Referitor la factura din Israel, consideram corecta nota contabila propusa.

Potrivit normelor de aplicare ale art. 138^1:

(1) În sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) – d) din Codul fiscal, dacă acestea sunt cunoscute în momentul în care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal.

(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajustează în cazul modificării ulterioare a elementelor care au stat la baza determinării valorii în vamă a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) – d) din Codul fiscal, cu excepţia situaţiilor în care aceste modificări sunt cuprinse într-un document pentru regularizarea situaţiei emis de organele vamale.

Astfel, in masura in care nu exista un document emis de organele vamale nu se poate ajusta TVA platit in vama. In opinia noastra, operatiunea se raporteaza in declaratia 300 la randul 26.

Fiind vorba de o operatiune care nu este intracomunitara, este un import, nu se va declara in declaratia 390 VIES si nici in Intrastat. Intrastat este un sistem statistic care se refera numai la schimburile de bunuri intre statele membre UE.

Raspuns:

Conform prevederilor OMFP 3055/2009 Anexa 1 pct. 51 alin. (4), reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 609 “Reduceri comerciale primite”, respectiv contul 709 “Reduceri comerciale acordate”), pe seama conturilor de terti. Acelasi tratament contabil se aplica si in cazul reducerilor comerciale legate de prestarile de servicii. In cazul in care reducerile comerciale reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului, acestea se inregistreaza la data bilantului in contul 408 “Furnizori – facturi nesosite”, respectiv contul 418 “Clienti – facturi de intocmit” si se reflecta in situatiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea daca sumele respective se cunosc la data bilantului.

Inregistrarea contabila este 408 = 609 care ar trebui inregistrata la decembrie 2011, urmand ca la data primirii facturii storno sa inregistrati 401 = 408 in negru si 4426 = 4427 in rosu.

In cazul in care nu mai puteti inregistra la decembrie 2011, puteti inregistra factura in 2012 prin creditarea contului 1174 sau, in masura in care valoarea operatiunii nu este una semnificativa, puteti inregistra factura prin creditarea contului 609 in anul 2012.

Conform normelor de aplicare a Codului fiscal, in sensul art. 138^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal.

Conform art. 137, beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) şi art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit. a) – c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru achizitiile intracomunitare.

Conform art. 135 din Codul fiscal, (1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. […].

Conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. In cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si, corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data.

Conform prevederilor OMFP 76/2010, pe codul A se declara suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din Codul fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare de bunuri. Ajustarile se declara pentru luna calendaristică in care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv in luna calendaristica in care regularizarea a fost comunicata clientului.

Conform prevederilor OMFP 3665/2011, la randul 5 din decontul de TVA se inscriu si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal.

In concluzie, in declaratia 390 veti declara factura pe cod A la furnizorul respectiv cu valoare negativa, iar in declaratia 300 veti declara factura la randurile 5 si 5.1 precum si la randurile 18 si 18.1 tot cu valoare negativa.

1. Schimbarea cotei de TVA. Exigibilitate

Faptul generator in cazul TVA intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor. Ca regula generala, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator. Prin exceptie, exigibilitatea taxei intervine:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;

b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepţie de la aceste prevederi avansurile încasate pentru plata importurilor şi a taxei pe valoarea adăugată aferente importului, precum şi orice avansuri încasate pentru operaţiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezintă plata parţială sau integrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data livrării sau prestării acestora;

c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte maşini similare.

In cazul schimbarii cotei de TVA exceptiile de mai sus nu se mai aplica fiind necesara regularizarea TVA pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Asadar, pentru facturi emise in iunie cu TVA 19% pentru care livrarea/ prestarea are loc in iulie, sau in lunile ulterioare, este necesara regularizarea TVA, adica stornarea TVA 19% si inregistrarea 24%. De exemplu mare atentie la contractele incheiate pentru care s-a emis factura si s-a incasat in avans contravaloarea prestarii serviciilor cu TVA 19%, contracte ce se deruleaza si ulterior datei de 1 iulie 2010. Pentru serviciile prestate in lunile ulterioare 1.07.2010 este necesara regularizarea taxei.

Pentru a stabili data prestarii serviciior: prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari. Totuşi, perioada de decontare nu poate depăşi un an.

Ca o exceptie la exceptia de mai sus, in cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an. Asadar se va aplica cota de la data emiterii facturii.

2. Speta AIC: Am primit credit note-uri de corectii de pret pentru achizitii intracomunitare efectuate in luna iunie 2010. Cu ce cota innregistrez taxarea inversa pentru aceste operatiuni? La ce randuri declar sumele in decontul de TVA? Trebuie sa fac rectificativa la 390 tinand cont ca se ajusteaza o factura din luna iunie 2010? Va trebui sa platesc amenda?

Raspuns: Conform punctului 16¹ din normele metodologice ale titlului VI din Codului Fiscal, in cazul în care, intervin evenimentele ce modifica baza de impozitare a operatiunii, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziţii intracomunitare de bunuri, cota aplicabilă pentru ajustarea bazei de impozitare este cota în vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziţia intracomunitară potrivit art. 135 din Codul fiscal (19% in cazul nostru). În situaţia în care nu se poate determina achiziţia intracomunitară care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul.

Conform Ordinului 2245/2010, la randul 5 in decontul de TVA – se înscriu, printre altele şi ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 134² alin. (3) din Codul fiscal.

Conform art. 134² alin. (3) din Codul fiscal, taxa este exigibilă la data la care intervine oricare dintre evenimentele menţionate la art. 138. Totuşi, regimul de impozitare şi cotele aplicabile sunt aceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

In concluzie, operatiunea se incadreaza la art. 138 (ajustarea bazei de impozitare), exigibilitatea intervine la data facturii de corectie, iar cota folosita este cea de la data operatiunii principale.

In decontul de TVA operatiunea va fi declarata la randurile 5, 5.1 si 17, 17.1 in luna in care intervine exigibilitatea, iar in VIES o declarati de asemenea in luna in care intervine exigibilitatea.

Mai pe inteles, factura de corectii din luna iulie 2010 o declarati in decontul lunii iulie 2010 la randurile 5, 5.1 si 17, 17.1 la fel ca orice alta achizitie intracomunitara pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna respectiva, si o declarati in declaratia VIES aferenta lunii iulie 2010, doar ca procentul de TVA utilizat la inregistrarea taxarii inverse este 19 in loc de 24. Nu se pune problema platii de amenzi.

The post Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni interne. Ajustarea bazei impozabile in luna iulie 2010 pentru achizitii intracomunitare efectuate in luna iunie 2010. Care este cota TVA? In ce luna se declara in decontul de TVA (cod 300) si in declaratia VIES (cod 390)? La ce randuri se declara in decontul de TVA? Se depune rectificativa pentru 390? first appeared on Speţa zilei.]]>