Raspuns:

In opinia noastra bunurile mobile care sunt transportate in Romania si incorporate intr-un bun imobil de aici devin prin destinatie bunuri imobile.

In primul rand referitor la transferul bunurilor, consideram ca, potrivit prevederilor art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transportul bunurilor din Franta in Romania reprezinta un transfer asimilat livrarii intracomunitare. Totodata, potrivit acelorasi prevederi, consideram ca societatea din Franta realizeaza o achizitie intracomunitara asimilata in Romania. In acest sens, potrivit prevederilor art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, considerăm că societatea din Franta are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania.

In al doilea rand referitor la serviciile de instalare/montaj, potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) din Codul fiscal locul prestarii serviciilor se considera a fi in Romania intrucat bunul imobil in legatura cu care sunt prestate serviciile este situat in Romania. Potrivit prevederilor art. 150 alin. (6) persoana obligata la plata TVA ar fi fost beneficiarul daca prestatorul nu ar fi fost inregistrat in scopuri de TVA in Romania. Cum prestatorul are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania (pentru transferul asimilat despre care am vorbit mai sus) consideram ca nu se pot aplica prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal. Drept urmare, consideram ca persoana obligata la plata taxei este prestatorul din Franta, care va emite factura cu TVA pe codul fiscal din Romania.

(nota pentru cititori – concluziile acestui raspuns au fost modificate de la publicarea initiala, va rugam sa-l recititi in cazul in care sunteti interesati de o tranzactie similara)

Caz :

• Societatea noastra (A) incheie un contract cu o firma (B) din HU. Obiectul contractului il reprezinta uzinarea si montarea de structuri metalice. (A) intocmeste factura catre clientul (B), pe care va scrie structura conform contract.

• Montajul insa nu este asigurat de (A), ci va fi subcontractat de (A) catre o alta firma (C) din HU , care factureaza montajul catre (A);

• Organizarea de santier este suportata de clientul (B), care refactureaza aceste cheltuieli catre firma (A).

Specific urmatoarele :

• Furnizorul (A) are cod valid de TVA de RO (nu este inregistrat in HU);

• Clientul (B) are cod valid de TVA de HU;

• Furnizorul (C) are cod valid de HU;

Inrebari:

• Vanzare efectuata de (A) catre (B) de structura metalica este transfer sau non transfer? avand in vedere ca art.128, alin.12 din CF prevede ca livrarile de bunuri cu instalare sau montare efectuate de un stat membru (SM) in alt SM constituie un nontransfer si nu reprezinta o livrare intracomunitara si nici un transfer. Pentru astfel de operatiuni, locul livrarii este situat in statul membru in care se realizeaza instalarea sau montarea.

• Daca este transfer, furnizorul (A) are obligatia sa se inregistreze in HU si sa aplice masuri simplificate?

• Clientul (B) din HU refactureaza catre (A) organizarea de santier cu TVA?

• Furnizorul (C) factureaza catre (A) montajul, cu TVA? Locul prestarii este considerat in HU?

Raspuns:

Pentru a răspunde întrebărilor dvs. vom structura grafic operaţiunile ce fac obiectul acestei speţe:

Cum este clasificat transportul structurilor metalice din România în Ungaria din punct de vedere al TVA şi care sunt obligaţiile firmei (A)?

În opinia noastră această operaţiune nu reprezintă o livrare de bunuri cu instalare. Potrivit prevederilor liniilor directoare ale Comitetului TVA din cadrul Comisiei Europene, considerăm că livrarile de materiale (structuri metalice in cazul dvs.) ce sunt incorporate într-un bun imobil şi ce devin astfel bunuri imobile prin destinaţie nu fac obiectul livrărilor de bunuri cu instalare sau montaj, potrivit prevederilor art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor pct. 14 din normele metodologice de aplicare ale art. 133 din Codul fiscal, livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor reprezintă servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile.

Transportul bunurilor din România în Ungaria reprezintă un transfer asimilat unei livrări intracomunitare cu plată potrivit prevederilor art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, pentru care societatea din România are obligaţia declarării în declaraţia recapitulativa VIES (cod 390). De asemenea, potrivit normelor de aplicare ale art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, societatea din România are obligaţia declarării unei achiziţii intracomunitare asimilate în Ungaria.

Potrivit aceloraşi prevederi ale directivei 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA , transpuse în legislaţia din România prin intermediul art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, considerăm că societatea din România este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în Ungaria întrucât realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă în Ungaria pentru care este obligată la plata TVA.

Ulterior, societatea (A) va factura prestări de servicii pe codul de TVA din Ungaria, potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) din Codul fiscal, firmei (B).

Totuşi, întrucât aceste concluzii le-am tras bazându-ne pe faptul că legislaţia maghiară este similară celei româneşti, vă recomandăm ca înainte de a lua orice decizie referitoare la tranzacţia respectivă să cereţi opinia unui consultant fiscal maghiar.

În opinia noastră această operaţiune reprezintă un transfer asimilat potrivit prevederilor art. 128 alin. (10) din Codul fiscal.

Care este regimul TVA al refacturării activităţii de organizare a şantierului de către societatea (B)?

Din informaţiile furnizate înţelegem că toate aceste servicii se efectuează pentru construcţia unui imobil din Ungaria.

Potrivit prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, locul prestării serviciilor efectuate în legătură cu bunuri imobile este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, inclusiv […] serviciile prestate de arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe şantier.

În opinia noastră, întrucât aceste servicii sunt efectuate în legătură cu un bun imobil ce se construieşte în Ungaria, considerăm că locul prestării este în Ungaria, iar factura se emite de către societatea (B) din Ungaria (în calitatea sa de cumpărător-revânzător) cu TVA maghiar.

Care este regimul TVA al operaţiunii de asigurare montaj structuri metalice realizat de către societatea (C) ?

Din informaţiile furnizate, în opinia noastră şi această activitate se încadrează la art. 133 alin. (4) lit. a). Potrivit normelor de aplicare ale art. 133 alin. (4) lit. a), lucrările de construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere, curăţare şi demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa, precum şi orice operaţiune ce se efectuează în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor, reprezintă servicii prestate în legătură cu un bun imobil ce au locul prestării din punct de vedere al TVA acolo unde este situat bunul imobil. În opinia noastră factura ar trebui emisă cu TVA maghiar.

Raspuns:

Pentru a stabili regimul TVA aplicabil în cazul prezentat de dvs., am pornit de la analiza versiunii consolidate a Directivei Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA în vigoare de la 01.01.2011 (pe care o puteti descarca de aici), precum şi de la analiza prevederilor Codului fiscal în vigoare de la 01.01.2011.

Astfel, potrivit prevederilor art. 129 alin. (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, prestările de servicii cuprind operaţiuni cum sunt […] transferul şi/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare. În acest sens, considerăm că achiziţia dreptului de utilizare a spotului TVA reprezintă prestare de servicii în sensul prevederilor de mai sus.

Potrivit prevederilor art. 44 din Directiva Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA (transpus în legislaţia internă prin intermediul art. 133 alin. (2) din Codul fiscal), regula generală este aceea că locul prestării de servicii către persoane impozabile ce acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice.

În opinia noastră, serviciile la care faceţi referire în speţa expusă nu se încadrează la niciuna dintre excepţiile prevăzute la art. 46 – 59 din Directiva Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA (art. 133 alin. (4) – (8) din Codul fiscal) şi, drept urmare, considerăm că acestea se încadrează în prevederile generale referitoare la locul prestării.

Potrivit aspectelor prezentate mai sus, considerăm că locul prestării este în România, la sediul societăţii dvs. care este beneficiarul serviciilor, iar operaţiunea de vânzare a drepturilor de utilizare a spotului TV este neimpozabilă în Polonia.

Potrivit prevederilor art. 193 din Directiva Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA, persoana obligată la plata taxei este persoana impozabilă care realizează livrări de bunuri sau de servicii cu excepţia situaţiilor prevăzute la 194 – 199 şi 202 din directivă.

Astfel, conform art. 196 din Directiva Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA, persoana obligată la plata taxei în cazul serviciilor prevăzute la art. 44 este beneficiarul serviciilor dacă prestatorul nu este stabilit din punct de vedere al TVA în statul beneficiarului.

In speţa expusă de dvs., considerăm că societatea dvs. este cea obligată la plata taxei, atât potrivit prevederilor de mai sus cât şi conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, în cazul prevăzut la art. 150 alin. (2), persoana impozabilă înregistrată conform art. 153, va evidenţia taxa aferentă achiziţiilor intracomunitare de servicii atât ca taxă colectată cât şi ca taxă deductibilă. Cu alte cuvinte, pentru achiziţia acestor servicii veţi aplica regimul de taxarea inversă.

Întrucât această operaţiune reprezintă o achiziţie intracomunitară de servicii, aveţi obligaţia ca, anterior efectuării acesteia, societatea din România să fie înregistrată în Registrul Operatorilor Intracomunitari potrivit prevederilor art. 158² din Codul fiscal.

Totodată, potrivit prevederilor art. 156⁴ din Codul fiscal, pentru această operaţiune aveţi obligaţia depunerii declaraţiei recapitulative.

În concluzie, pentru a răspunde întrebării dvs., considerăm că emiterea facturii cu TVA de către firma din Polonia nu este în conformitate cu prevederile menţionate mai sus. În opinia noastră, factura ar trebui emisă fără TVA, întrucât locul prestării serviciilor este în România iar operaţiunea este neimpozabilă în Polonia.

În ceea ce priveşte recuperarea TVA-ului de către firma din Polonia, potrivit prevederilor art. 169 lit. (a) din Directiva Consiliului European 2006/112/EC privind sistemul comun de TVA, în cazul operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul prestării serviciilor, din punct de vedere al TVA, se consideră ca fiind în afara statului respectiv, TVA-ul este deductibil în condiţiile în care TVA-ul ar fi fost deductibil dacă acele operaţiuni ar fi fost realizate în statul respectiv. Cu alte cuvinte, chiar dacă emite factura fără TVA, firma din Polonia are în continuare dreptul de deducere asupra TVA-ului aferent achiziţiilor sale.

Recomandarea noastră este aceea de a lua legătura cu firma din Polonia şi eventual să reveniţi cu clarificări pe care le vom lua şi noi în considerare.

Un alt aspect pe care trebuie sa-l luati in considerare priveste impozitul pe veniturile obtinute de nerezidenti in Romania. Potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 28, redevenţă reprezintă orice sumă ce trebuie plătită în bani sau în natură pentru folosirea ori dreptul de folosinţă al oricăruia dintre următoarele: a) drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau ştiinţifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum şi efectuarea de înregistrări audio, video;

Potrivit prevederilor art. 115 alin. (1) din Codul fiscal, redevenţele primite de la un rezident de către un nerezident sunt venituri impozabile în România indiferent dacă acestea sunt primite în România sau în străinătate.

In cazul veniturilor mentionate in speta dvs., cota de impozit este de 16% dacă nu se aplică niciuna dintre excepţiile prevăzute la art. 116 alin. (2) lit. a) (caz în care cota de impozit este 10%) sau art. 124¹⁸ – art. 124²⁷ (caz în care plata de redevenţe este exceptată de la reţinerea impozitului în România – prevederi ce au intrat în vigoare de la 01.01.2011).

În cazul în care niciuna dintre excepţiile de mai sus nu este aplicabilă, firma din România va trebui să reţină impozit la sursă. În cazul în care firma din Polonia vă furnizează un certificat de rezidenţă fiscală, atunci se vor aplica prevederile Convenţiei de evitare a dublei impuneri închieate între România şi Polonia potrivit cărora cota de impozit aplicabilă în cazul dvs. este de 10%.

Raspuns:

Din informatiile furnizate intelegem ca factura de comision se emite cu procent de TVA din Turcia. Societatea dvs. comercializeaza bunuri pe care le exporta (nu ati specificat unde anume) iar firma din Turcia va emite factura cu TVA din Turcia.

In acest sens, conform normelor de aplicare in care apare dubla taxare, ca in cazul acesta.

Totusi, in practica am intalnit cazuri similare de facturi de comision din Turcia fara TVA. In aceste conditii va sugeram sa cereti mai multe detalii cu privire la motivul pentru care aceste facturi sunt emise cu TVA.

Pentru a cauta totusi un raspuns la aceasta problema am obtinut o analiza a reglementarilor TVA aplicabile in Turcia (un ghid PWC din decembrie 2004) conform caruia intelegem ca exportul de servicii este scutit este scutit in Turcia doar in masura in care operatiunea respecta 4 conditii:

– Serviciul este prestat unei persoane rezidente in alt stat decat Turcia;

– Factura este emisa pe numele acestei persoane;

– Contravaloarea facturii este incasata in Turcia;

– Serviciul este utilizat (prestat) in afara Turciei.

Din analiza informatiilor de mai sus intelegem ca exista posibilitatea ca, in cazul in care societatea din Turcia intermediaza tranzactii cu clienti gasiti de catre aceasta tot in Turcia, aceste servicii sa fie considerate ca fiind utilizate in Turcia (a 4-a conditie) si locul prestarii din punct de vedere al TVA sa fie considerat in Turcia si din acest motiv factura sa se emita cu TVA.

Totusi, intrucat analiza obtinuta nu este una recenta si intrucat este posibil ca reglementarile in vigoare sa se fi schimbat intre timp va recomandam sa luati legatura direct cu firma din Turcia si sa cereti lamuriri cu privire la motivele pentru care se factureaza cu TVA.

Pentru a evita dubla taxare, societatea din Romania se poate inregistra din punct de vedere al TVA in Turcia pentru a recupera TVA-ul platit in Turcia.

In ceea ce priveste impozitul pentru veniturile obtinute in Romania de nerezidenti, consideram ca acesta se aplica la valoarea totala a sumei platite beneficiarului din Turcia (inclusiv TVA) in baza prevederilor art. 116 din Codul Fiscal.