1. Interactioneaza in mod frecvent cu autoritatile fiscale. Consultantii Viboal Consulting ofera asistenta privind sustinerea documentatiei pregatite pe perioada inspectiei fiscale, asigurandu-se ca inspectorii fiscali inteleg in mod corect modelul de afaceri si argumentele expuse, mimizand riscul de a impune ajustari nefundamentate. De asemenea, specialistii Viboal Consulting asista clientii in formularea punctului de vederea cu privire la constatarile echipei de inspectie fiscala in materie de preturi de transfer, notate in cadrul raportului de inspectie fiscala. In plus, in cazul in care clientii se considera nedreptatiti de abordarea autoritatilor fiscale, echipa de consultanti va poate furniza asistenta in redactarea unei contestatii la decizia de impunere, iar prin cabinetul de avocatura colaborator va poate furniza asistenta in solutionarea unui eventual litigiu fiscal. De asemenea, Viboal Consulting, va poate pune la dispozitie un expert contabil judiciar in vederea formularii unei opinii de specialitate in cadrul unui litigiu fiscal.

Prin interactionarea constanta cu autoritatile fiscale, consultantii Viboal Consulting au dobandit o buna cunoasterea a practicilor, interpretarilor si abordarilor autoritatilor fiscale cu privire la diverse aspecte sensibile din cadrul documentatiei privind dosarul preturilor de transfer.

2. Detine accesul la resurse de informare (publicatii de specialitate, seminarii tematice organizate de institutii abilitate, practici ale autoritatilor fiscale din alte jurisdctii).

3. Detine accesul la baze de date (precum Amadeus, dezvoltata pe aceeasi platforma ca si baza de date Orbis utilizata de autoritatile fiscale) care ii permite sa efectueze studii de comparabilitate si sa testeze daca preturile/marjele practicate se incadreaza in marja de piata. Cea mai frecventa lipsa in cadrul unui dosar de preturi de transfer pregatit intern sau de catre o societate de consultanta/contabilitate/avocatura care nu are acces la baza de date consta in absenta unui studiu de comparabilitate care sa fundamenteze analiza economica. Practic, in lipsa unui studiu realizat pe societati care efectueaza tranzactii comparabile, nu se poate proba ca preturile/marjele se afla la nivel de piata, ceea ce constituie esenta unui dosar de preturi de transfer. In practica, autoritatile fiscale resping cel mai frecvent dosarul preturilor de transfer pregatit intern pentru ca nu este fundamentat cu un studiu de comparabilitate.

4. A dobandit experienta in analiza profilului functional pentru diferite tipologii de societati – comisionari, distribuitori cu drepturi limitate, distribuitori cu drepturi depline, producatori in regim lohn, producatori contractati, producatori cu drepturi depline, etc. fiind in masura sa efectueze studii de comparabilitate relevante.

5. Completeaza cunostintele de specialitate privind pregatirea unui dosar de preturi de transfer cu experienta in fiscalitate, contabilitate, analiza financiara si evaluare.

Cunostintele de fiscaliate ne permit sa identificam riscurile fiscale aferente activitatii clientilor si sa le minimizam prin asigurarea conformitatii si prin pregatirea unui memorandum adresat managementului in vederea unei corectii viitoare.

Cunostintele contabile ne permit sa extragem informatia bruta din evidentele contabile si sa filtram informatia financiara relevanta pentru calculul indicatorilor financiari, ne permit sa gasim solutii pentru alocarea costurilor in functie de chei de alocare relevante, acolo unde sistemul contabil nu prezinta o detaliere pertinenta.

Cunostintele de analiza financiara ne permit sa intelegem modelul de afacere al clientilor si sa il relationam la contextul economic, la factorii care afecteaza industria si gasim justificari pentru evolutia indicatorilor financiar ai societatii analizate.

Cunostintele de evaluare se completeaza in mod ideal cu setul de cunostinte necesare intelegerii ansamblului de functii si riscuri si sunt asimilate in cadrul metodelor de estimare a preturilor de transfer, avand trasaturi comune. Un astfel de exemplu il constituie metoda comparatiei care este utilizata de ambele sisteme pentru a stabili valoarea de piata, respectiv pentru a demonstra incadrarea in marja de piata, avand o aplicabilitate crescuta in cadrul tranzactiilor ce implica transferul/inchirierea de bunuri.

6. Dosarul de preturi de preturi de transfer este pregatit de o echipa si este rezultatul unei analize multidisciplinare pentru a stabili cea mai corecta abordare.

Raspuns:

In general o astfel de tranzactie se analizeaza la nivel agregat, atat timp cat nu exista diferente la nivelul analizei functionale.

Daca pentru toate produsele procesul tehnologic este similar si modul in care interactionati cu societatile afiliate presupune ca aveti acelasi rol (producator cu anumite riscuri si cu anumite functii – profil ce se determina in urma analizei), atunci se considera ca este vorba despre o singura tranzactie, indiferent de numarul de repere/coduri.

Pentru vanzarile de produse finite catre afiliati, probabil ca cea mai indicata metoda ar fi metoda cost plus sau cost plus modificat.

In cazul in care nu dispuneti de comparabile interne, va fi nevoie sa includeti in dosar un studiu de comparabilitate realizat pe societati independente similare.

Informatii suplimentare despre dosar preturi de transfer.

Intrebarea noastra este daca abordarea inspectorilor este corecta din punctul dvs. de vedere si daca exista baza legala pentru a contesta aceasta decizie.

Raspuns:

Pe baza informatiilor furnizate intelegem ca societatea dvs. a primit imprumuturi de la compania mama, imprumuturi purtatoare de dobanda pentru care compania din Romania a inregistrat cheltuieli cu dobanzile si cheltuieli generate de diferentele de curs de schimb valutar.

Intrucat nu oferiti foarte multe detalii cu privire la argumentele inspectorilor vis-a-vis de decizia acestora, vom aborda intrebarea dvs. pornind de la regulile aplicabile in general in cazul imprumuturilor.

Având în vedere ca societatea dvs. a inregistrat pierderi in ultima perioada, asa cum ati afirmat in cadrul intrebarii, este posibil ca inspectorii fiscali sa fi procedat la reclasificarea/asimilarea acestor contracte de imprumut ca fiind in fapt aporturi la capitalul social al companiei. In conditiile unei pierderi operationale semnificative, este puţin probabil ca societatea să fi fost capabilă să atragă o asemenea finanţare în condiţii normale de piaţă (de la o societate financiara, banca – persoana independenta). Ghidul OCDE prevede la paragraful 1.65 că atunci când substanţa economică a tranzacţiei diferă de formă, autorităţile fiscale au dreptul de a retrata tranzacţia. Astfel, dacă o entitate acordă unei entităţi afiliate un împrumut purtător de dobândă, în condiţiile în care tranzacţia ar fi fost structurată diferit între entităţi independente, autorităţile fiscale sunt în măsură să reclasifice tranzacţia de împrumut ca fiind un aport la capital.

Conform articolului 11 din Codul fiscal, alineat 1: La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe în înţelesul prezentului cod, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop economic sau pot reîncadra forma unui tranzacţii pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei.

Prin aplicarea coroborată a articolului 11, alineat 1 din Codul fiscal şi a paragrafului 1.65 din Ghidul OCDE, considerăm că tranzacţia de finanţare prin împrumut poate fi asimilata, din punct de vedere al preţurilor de transfer, unui aport la capitalul social. Acesta este in opinia noastra cel mai probabil motiv pentru care inspectorii fiscali au considerat cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs ca nedeductibile.

In opinia noastra rationamentul este unul corect si in conformitate atat cu prevederile legale cat si cu prevederile OECD. In ceea ce priveste o baza legala pentru contestarea acestei decizii va trebui sa ne furnizati mai multe detalii astfel incat sa putem identifica aspectele ce pot constitui baza pentru o contestatie. In acest sens va invitam sa ne contactati.

Intrucat dorim sa contestam decizia lor va rog sa ne ajutati cu argumente pentru anularea acestei interpretari.

Raspuns:

Potrivit prevederilor Ghidului OECD pentru preturi de transfer, la capitolul 1 par. 1.70 se specifica clar faptul ca societatile afiliate pot inregistra pierderi asa cum se intampla si in cazul societatilor independente, fie ca acestea sunt generate de costuri de infiintare, conditii economice nefavorabile sau activitati ineficiente.

Potrivit prevederilor capitolului 3 din Ghid, par. 3.64 si 3.65, argumentul ca nicio societate independenta comparabila nu ar continua sa desfasoare operatiuni generatoare de pierderi nu reprezinta motiv de eliminare a unor tranzactii/companii comparabile care inregistreaza pierderi. Tot aici se precizeaza clar ca pentru stabilirea preturilor de transfer se vor lua in considerare toate informatiile disponibile iar excluderea din esantion a unor companii comparabile care inregistreaza pierderi nu poate fi realizata doar pentru simplul fapt ca acestea inregistreaza pierderi. Se precizeaza clar la par. 3.64 ca faptele si circumstantele ce afecteaza compania comparabila sunt cele ce se iau in considerare la realizarea analizei de comparabilitate si nu rezultatul financiar al acesteia.

Totodata, se precizeaza clar la par. 3.65 ca intr-adevar o companie independenta comparabila care inregistreaza pierderi ar trebui sa fie investigata pentru a se stabili daca poate sau nu sa fie considerata comparabila, dar faptul ca aceasta inregistreaza pierderi nu constituie argument suficient pentru excluderea ei din esantion. Tot aici se precizeaza cazurile in care sunt excluse astfel de comparabile si acestea sunt atunci cand pierderile nu reflecta conditiile normale de afaceri sau cand pierderile reflecta un nivel de risc asumat care nu este similar cu cel asumat de societatea ce face obiectul analizei.

In ceea ce priveste argumentul inspectorilor fiscali, cum ca in ghid termenul folosit este acela de “compararea profiturilor”, punand accentul pe cuvantul profit, constituie in opinia noastra o interpretare bazata pe un enunt extras din continut. Din analiza acestui paragraf si din analiza prevederilor ghidului in ansamblul lui, reiese faptul ca si companiile care inregistreaza pierderi pot fi considerate comparabile atata vreme cat conditiile de comparabilitate sunt indeplinite. De exemplu, chiar in cazul aplicarii metodei “profit split” (impartirea profiturilor) se precizeaza ca asa cum profiturile aferente unei tranzactii se aloca intre cele doua entitati parte la tranzactie si pierderile generate din tranzactii se vor aloca respectand aceleasi principii, ceea ce confirma in opinia noastra faptul ca exista situatii recunoscute si de ghid unde pierderile din relatia cu afiliatii sunt justificate.

Informatii suplimentare despre dosar preturi de transfer.

Inspectorii sustin ca in cazul in care imi ajusteaza preturile de transfer trebuie sa-mi ajusteze si baza impozabila din punct de vedere al TVA. Mi-au estimat o suma de platit in plus la TVA si majorarile aferente pe motiv ca odata cu ajustarea preturilor de transfer trebuie sa mi se colecteze si TVA aferenta. Nu reusesc sa inteleg cum ar putea ajustarea bazei impozabile sa afecteze TVA aferenta atata vreme cat eu aplic taxare inversa la achizitii??? Ulterior am inteles ca ei vorbesc de ajustari la preturile de vanzare, desi livrari nu facem decat catre persoane independente. Pot sa-mi ajusteze pretul de vanzare atata vreme cat achizitia este cea derulata cu persoane afiliate??? si pentru care aplic taxare inversa..

Raspuns:

In opinia noastra, preturile de transfer sunt preturile la care se desfasoara tranzactiile cu entitatile afiliate. Din informatiile furnizate intelegem ca societatea dvs. achizitioneaza marfa de la entitati afiliate. In acest sens, orice ajustare se face asupra pretului de achizitie. Atata vreme cat livrarile se efectueaza catre persoane independente, cosideram ca pretul practicat este pretul de piata si inspectorii nu au o baza legala potrivit careia sa ajusteze baza impozabila in acest caz.

In ceea ce priveste achizitiile intracomunitare, in cazul in care societatea dvs. realizeaza doar operatiuni cu drept de deducere, consideram ca impactul din punct de vedere al preturilor de transfer in valoarea TVA-ului de plata ar trebui sa fie nul, intrucat prin aplicarea regimultui de taxare inversa, in cazul in care se modifica baza impozabila, se modifica atat TVA deductibila cat si TVA colectata cu aceeasi valoare.

Mai mult decat atat, potrivit prevederilor directivei 2006/112/EC (directiva TVA), situatiile in care se poate proceda la stabilirea valorii de piata ca baza impozabila sunt cele prevazute la art. 80 din directiva. Prevederile acestui articol sunt optionale pentru statele membre, insemnand ca aceste pot opta sau nu pentru transpunerea lor in legislatia nationala. Potrivit informatiilor publicate de Comitetul TVA, Romania nu a optat pentru transpunerea acestui articol in legislatia nationala. Aici puteti accesa o lista cu statele membre ce au optat pentru transpunerea acestui articol.

In consecinta, consideram ca nu exista baza legala pentru aceste ajustari, chiar daca acestea ar fi avut si un impact asupra soldului TVA. Consideram ca orice decizie de impunere emisa in acest sens este atacabila in mod jutificat.