Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri, reprezintă o operaţiune scutită de TVA. Potrivit prevederilor art. 145 din Codul fiscal, TVA-ul plătit aferent achiziţiilor destinate utilizării în folosul realizarii acestor operaţiuni scutite nu reprezintă TVA deductibil.

Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii noi, de părţi de construcţii noi sau de terenuri construibile.

În sensul reglementărilor de mai sus, se definesc următoarele:

1. teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcţii, conform legislaţiei în vigoare;
2. construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;
3. livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma transformării;
4. o construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată astfel încât structura, natura ori destinaţia sa au fost modificate sau, în absenţa acestor modificări, dacă costul transformărilor, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea de piaţă a construcţiei, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării;

Potrivit informaţiilor furnizate de dvs., înţelegem că în speţa expusă de dvs. nu este vorba de o construcţie nouă, fiind astfel aplicabil regimul standard de scutire de TVA.

Potrivit prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operaţiunilor prevăzute la alin. (2) lit. f). În acest sens, chiar dacă operaţiune este scutită, societatea care deţine în proprietate apartamentul poate opta pentru vânzarea apartamentului în regim de taxare (cu 24% sau cu 5% TVA) prin depunerea unei notificări în acest sens la Administraţia Finanţelor Publice.

Vânzarea în regim de scutire – aspecte fiscale

În cazul în care vânzarea apartamentului se realizează în regim de scutire, intervin următoarele aspecte din punct de vedere al TVA:

– Ajustarea taxei conform art. 149 şi art. 161 din Codul fiscal;

– Calculul pro-ratei conform art. 147 din Codul fiscal.

• Ajustarea taxei conform art. 149 şi art. 161 din Codul fiscal

Întrucât apartamentul a fost achiziţionat de la o persoană fizică şi nu s-a dedus TVA, nu se va proceda la ajustarea taxei aferentă achiziţiei întrucât aceasta nu s-a platit şi nici nu s-a dedus.

Singurul aspect care poate impune ajustarea taxei conform art. 149 şi art. 161 din Codul fiscal sunt modernizările realizate asupra apartamentului. Conform prevederilor art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, TVA-ul dedus pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, se ajustează dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

Conform prevederilor art. 161 alin. (10) din Codul Fiscal, în situaţia în care o construcţie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situată sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziţionate, transformate sau modernizate înainte de data aderării, sunt transformate sau modernizate după data aderării, iar valoarea fiecărei transformări sau modernizări efectuate după data aderării nu depăşeşte 20% din valoarea construcţiei, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabilă, care a avut dreptul la deducerea integrală sau parţială a taxei aferente, nu optează pentru taxarea operaţiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau după data aderării, va ajusta taxa dedusă înainte şi după data aderării, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitată la 5 ani.

Potrivit prevederilor art. 161 alin. (1) lit. e), prevederile alin. (4), (6), (10) şi (12) de la art. 161 din Codul fiscal, se aplică numai pentru lucrările de modernizare sau transformare începute înainte de data aderării, care au fost finalizate după data aderării, care nu depăşesc 20% din valoarea bunului imobil sau a părţii acestuia, exclusiv valoarea terenului, după transformare sau modernizare.

Din informaţiile obţinute de la dvs. înţelegem că valoarea îmbunătăţirilor şi modernizărilor realizate asupra apartamentului sunt nesemnificative, drept urmare considerăm că nu se impune ajustarea TVA-ului dedus potrivit prevederilor art. 149, în schimb poate apărea obligativitatea ajustării TVA-ului dedus potrivit art. 161. În acest sens va trebui să analizaţi când au avut loc lucrările de modernizare sau transformare asupra apartamentului, înainte sau după data aderării.

• Calculul pro-ratei conform art. 147 din Codul fiscal

Potrivit prevederilor art. 147 alin. (1) din Codul fiscal, persoana impozabilă care realizeaza atât operaţiuni care dau drept de deducere a TVA cât şi operaţiuni care nu dau drept de deducere a TVA devine o persoană impozabilă cu regim mixt. În acest sens, în cazul în care dvs. veţi opta pentru livrarea apartamentului în regim de scutire, veţi realiza o operaţiune ce nu dă drept de deducere a TVA şi veţi deveni astfel o persoană impozabilă cu regim mixt.

În acest sens, potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal:

– Achiziţiile destinate exclusiv realizării de operaţiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiţii destinate realizării de astfel de operaţiuni, se înscriu într-o coloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări, iar taxa deductibilă aferentă acestora se deduce integral.

– Achiziţiile destinate exclusiv realizării de operaţiuni care nu dau drept de deducere, precum şi de investiţii care sunt destinate realizării de astfel de operaţiuni se înscriu într-o coloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări pentru aceste operaţiuni, iar taxa deductibilă aferentă acestora nu se deduce.

– Achiziţiile pentru care nu se cunoaşte destinaţia, respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere sau pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporţia în care sunt sau vor fi utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni care nu dau drept de deducere se evidenţiază într-o coloană distinctă din jurnalul pentru cumpărări, iar taxa deductibilă aferentă acestor achiziţii se deduce pe bază de pro-rata.

Pro-rata se determină ca raport între:

– suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvenţiile legate direct de preţ, a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; şi

– suma totală, fără taxă, a operaţiunilor prevăzute la subpunctul anterior şi a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate în scopul finanţării operaţiunilor scutite fără drept de deducere sau operaţiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei.

Se exclud din calculul pro-rata următoarele:

a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică;

b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de persoana impozabilă şi prevăzute la art. 128 alin. (4) şi la art. 129 alin. (4), precum şi a transferului prevăzut la art. 128 alin. (10);

c) valoarea operaţiunilor prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. a) şi b), precum şi a operaţiunilor imobiliare, altele decât cele prevăzute la lit. a), în măsura în care acestea sunt accesorii activităţii principale.

In cazul in care livrarea apartamentului se încadrează fie la lit. a) din prevederile de mai sus, fie la lit. c) în cazul în care sunt respectate condiţiile prevăzute în normele de aplicare, valoarea acesteia nu se include in calculul pro-ratei. In marea majoritate a cazurilor aceste vanzari sunt ocazionale si tinand cont de faptul ca TVA-ul dedus in legatura cu detinerea apartamentului este nesemnificativ consideram ca tranzactia se incadreaza la litera c.

În acest caz, pro-rata astfel calculată este tot de 100% şi nu afectează în niciun fel dreptul de deducere a TVA-ului.

Vânzarea în regim de taxare – aspecte fiscale

În cazul în care se optează pentru taxarea operaţiunii, se va notifica Administraţia Finanţelor Publice conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.

Cota de TVA aplicabilă este cea standard de 24%, sau cea redusă de 5% în cazul în care sunt întrunite condiţiile prevăzute în Codul fiscal pentru aceasta operatiune.

In perioada 01.01.2008 – 31.12.2009 societatea noastra a avut activitatea suspendata.

Avem un autoturism achizitionat inainte de suspendarea activitatii. Cum procedam cu amortizarea acestuia pe perioada suspendarii? Se inregistreaza sau nu amortizarea?

Raspuns:

Intrucat activitatea societatii a fost suspendata consideram ca aceasta nu a desfasurat niciun fel de activitate si in consecinta nu a inregistrat nici amortizare activele sale nefiind folosite. In acest sens, potrivit art. 16 din legea 15/1994, mijloacele fixe ale societatii trebuie trecute in conservare pe durata suspendarii activitatii, caz in care societatea este scutita de la calculul amortizarii.

Din punct de vedere fiscal, conform pct. 70² din HG 44/2004, „pentru perioada în care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puţin pe o perioadă de o lună, recuperarea valorii fiscale rămase neamortizate se efectuează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare repunerii în funcţiune a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală”.

Conform prevederilor HG 2139/2004, „pentru perioada în care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizării aferente acesteia se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare repunerii în funcţiune a acestora sau se diminuează capitalurile proprii la data scoaterii din funcţiune”.

Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor art. 110 din OMFP 3055/2009:

„Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor.

Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora.

În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.

O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.

În cazuri excepţionale, inclusiv în situaţia prevăzută la pct. 121 alin. (3) din prezentele reglementări, durata de amortizare stabilită iniţial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.

Din interpretarea prevederilor art. 21 coroborat cu prevederile art. 20 din legea 571/2003 privind Codul Fiscal reiese faptul ca atat reducerile comerciale si financiare acordate, cat si cele primite reprezinta cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile la calculul impozitului pe profit. Scopul acestora trebuie sa fie acela de a genera venituri impozabile prin stimularea vanzarilor.

Din punct de vedere al TVA

Conform prevederilor art. 137, alin. (3) din legea 571/2003 privind Codul Fiscal:

(3) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei;

In acest sens, conform prevederilor art. 138, lit. c) din legea 571/2003 privind Codul Fiscal:

Baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii:

…

c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

In concluzie, baza TVA se ajusteaza in cazul acordarii sau primirii de reduceri comerciale sau financiare, acest lucru neafectand regimul deducerilor.

The post Reglementari fiscale reduceri comerciale si financiare first appeared on Speţa zilei.]]>