Raspuns:

Potrivit prevederilor art. 135 din Codul fiscal, faptul generator al achizitiei intracomunitare de bunuri intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. Exigibilitatea TVA intervine in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator sau la momentul emiterii unei facturi in cazul in care aceasta este anterioara datei de 15 .

Conform art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care realizeaza o achizitie intracomunitara are obligatia autofacturarii doar in cazul in care intervine faptul generator al achizitiei si nu intra in posesia facturii. In cazul unui avans platit fara factura, acesta nu se autofactureaza. Nu exista obligatii de raportare in acest sens. Avansurile la care se face referire conform art. 155^1 alin. (2) nu se refera la avansurile platite pentru achizitii intracomunitare, ci pentru alte operatiuni (achizitii intracomunitare de servicii, etc.).

In concluzie, pentru plata avansului nefacturat nu aveati obligatia de a emite autofactura si nici de a raporta operatiunea in declaratia 390. Cel mai probabil nici furnizorul nu a declarat aceasta operatiune intrucat nu a emis factura pentru avans si nici pentru livrarea intracomunitara.

Intrucat nu precizati cand a avut loc efectiv achizitia intracomunitara, in cazul in care aceasta a avut loc in mai sau in iunie si s-a facturat in iunie atunci aceasta se raporteaza in declaratiile lunii iunie, iar pentru luna aprilie nu aveati obligatia raportarii acesteia si nici a avansului.

Raspuns:

Din informatiile oferite intelegem ca acest autoturism a fost clasificat ca bun de capital din punct de vedere al TVA. Referitor la intrebarea dvs., atata vreme cat acesta a facut obiectul unei livrari taxabile (astfel cum reiese din intrebarea dvs) nu aveti obligatia de a ajusta TVA, chiar daca valoarea de livrare este mai mica decat valoarea ramasa de amortizat sau valoarea TVA colectata este mai mica decat valoarea TVA dedusa ramasa de ajustat.

Situatiile in care intervine ajustarea TVA aferenta bunurilor de capital sunt cele prevazute la art. 149 din Codul fiscal:

a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;

2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;

3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;

b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;

e) in cazurile prevazute la art. 138.

In concluzie nu consideram ca aveti obligatia ajustarii TVA atata vreme cat bunul face obiectul unei livrari taxabile.

Raspuns:

Conform art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, este scutit de TVA importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o livrare scutita conform art. 143 alin. (2). Conform normelor de aplicare, scutirea mentionata la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acorda in cazurile in care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite in temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai daca, la data importului, importatorul a pus la dispoziţia organelor vamale cel putin informatiile urmatoare:

a) codul sau de inregistrare in scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;

b) codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt livrate produsele in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit in alt stat membru, sau codul sau de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul produselor, atunci cand acestea sunt transferate in conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;

c) dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie transportate sau expediate din statul membru in care se face importul spre un alt stat membru in aceeasi stare in care se aflau in momentul importului.

Printre principalele modificari enumeram:

• Limitarea de 50% a deductibilitatii cheltuielilor cu combustibilul aferente vehiculelor rutiere motorizate destinate exclusiv transportului de persoane cu o greutate maxima de pana la 3.500 kg s-a extins asupra tuturor cheltuielilor generate de vehiculele respective, nu doar asupra cheltuielilor cu combustibilul. Mai nou limitarea este valabila doar pentru vehiculele care nu sunt utilizate in mod exclusiv in scopul activitatii economice. Prevederea se aplica atat la calculul impozitului pe profit cat si in cazul impozitului pe venit. Cheltuielile cu amortizarea insa nu intra in cadrul acestei limitari;

• In cazul vehiculelor destinate transportului de persoane cu o greutate maxima de pana la 3.500 kg cu cel mult 9 scaune de pasageri care nu sunt utilizate in mod exclusiv in scopul activitatii economice, TVA platita la achizitia interna/achizitia intracomunitara/inchirierea/importul/leasingul acestora este deductibila doar in limita a 50% din valoare. Comparativ cu versiunea anterioara a articolului, apare notiunea de „utilizare exclusiva in scopul activitatii economice”. Cu alte cuvinte, in cazul autovehiculelor utilizate exclusiv in scopul activitatii economice valoarea TVA platita pentru achizitia/leasingul/inchirierea acestora este deductibila in procent de 100% chiar daca nu se incadreaza in exceptiile prevazute la alin. (3);

• In ceea ce priveste aplicarea regimului special de scutire de TVA pentru intreprinderile mici, s-a majorat plafonul cifrei de afaceri pana la care persoana impozabila poate derula operatiuni in regim de scutire de la 35.000 EUR (respectiv 119.000 lei) pana la 65.000 EUR (respectiv 220.000 lei). In baza formei actuale a articolului, rezulta ca plafonul de 65.000 EUR pentru inregistrarea in scopuri de TVA nu se mai calculeaza proportional in functie de perioada ramasa din cadrul anului calendaristic pentru persoanele impozabile nou infiintate, acesta avand valoare fixa pentru toti contribuabilii;

• Conditiile in care organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, au devenit mai exigente in sensul ca lipsa derularii si raportarii de operatiuni in cel putin 6 deconturi consecutive depuse in decursul unui semestru calendaristic (in cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscala este luna calendaristica) si cel putin 2 deconturi consecutive depuse in decursul unui semestru calendaristic (in cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic) vor conduce la anularea inregistrarii in scopuri de TVA;

Pentru mai multe detalii va invitam sa accesati versiunea integrala a Ordonantei la urmatorul link (versiune oferita de Eurolex).

Raspuns:

Din datele furnizate intelegem ca tranzactia respectiva presupune furnizarea unor informatii cu privire la clientela societatii, de catre o societate din Romania unei companii din Italia, cu scopul transferarii contractelor incheiate de compania din Romania catre compania din Italia. Din datele furnizate intelegem ca nu are loc un transfer de afacere.

In ceea ce priveste clasificarea tranzactiei, in opinia noastra aceasta este cel mai probabil o prestare de servicii. Livrarea de bunuri este foarte clar definita in Codul fiscal la art. 128 si presupune transferul unor active corporale, care au o forma fizica. Caracterul tangibil al obiectului tranzactiei este determinant in stabilirea clasificarii TVA. Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Potrivit prevederilor art. 1251 prin ‘bunuri’ se intelege bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Deci transferul unor active intangibile nu se incadreaza in aceasta definitie. Cu alte cuvinte, cel putin din perspectiva TVA, transferul acestui activ intangibil (lista de clienti) reprezinta o prestare de servicii, puteti sa o considerati mai degraba, asa cum am denumit-o si mai sus, ca servicii de punere la dispozitie a unor informatii privind clientela societatii unei companii din Italia. Mai mult decat atat, chiar definitia prestarii de servicii prevazuta la art. 129 incadreaza ca prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 128.

In ceea ce priveste regimul TVA, in opinia noastra aceasta tranzactie poate fi asimilata cel mai bine unei prestari de servicii intangibile pentru care locul prestarii se stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2) ca fiind la beneficiar, deci la societatea din Italia, operatiunea fiind neimpozabila in Romania. Cu alte cuvinte, consideram ca este o prestare intracomunitara de servicii.

In ceea ce priveste inregistrarea acestei achizitii ca un activ contabil, potrivit reglementarilor contabile adoptate prin OMFp 3055/2009, fondul comercial se inregistreaza in contabilitate doar la consolidare sau la preluarea unei afaceri (prin achizitie sau fuziune). In alte situatii nu se inregistreaza fond comercial. Potrivit acelorasi reglementari, listele de clienti nu se recunosc ca imobilizari necorporale. Astfel, consideram ca sumele platite pentru clientela vor fi inregistrate drept cheltuieli cu serviciile prestate. Cu toate acestea, reglementarile contabile descrise mai sus sunt aplicabile in cazul in care cumparatorul ar fi tot o societate din Romania. Intrucat in cazul de fata cumparatorul este o societate din Italia aceasta se va conforma reglementarilor contabile din Italia.