Raspuns:

Un articol foarte detaliat pe aceasta tema gasiti in nr. 2 al revistei Curierul fiscal. Pentru mai multe detalii click aici.

Impozitul pe profit

• Apare definitia impozitului pe profit amanat pentru contribuabilii (banci si alte institutii financiare) care aplica reglementarile contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara – impozitul platibil, recuperabil in perioadele viitoare în legatura cu diferentele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii si valoarea fiscala a acestora;

• Apar noi reglementari cu privire la tratamentul fiscal aplicabil de catre entitatile care aplica reglementarile contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara in ceea ce priveste evaluarea, reevaluarea si amortizarea imobilizarilor;

• Apar clarificari potrivit carora contribuabilii inactivi nu au dreptul de a deduce cheltuieli efectuate sau TVA platita in perioada de inactivitate, in schimb au obligatia de a plati toate impozitele datorate potrivit legii precum si de a colecta si plati TVA aferenta livrarilor si prestarilor taxabile efectuate in aceeasi perioada;

• Apar prevederi noi cu privire la veniturile neimpozabile inregistrate ca urmare a aplicarii reglementarilor contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara;

• Dispare limitarea temporara privind deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul. Acestea vor fi deductibile in proportie de 50% fara a se preciza o perioada anume pentru care este valabila aceasta limitare;

Impozitul pe venit

• Veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor prin centrele de colectare, in vederea dezmembrarii, care fac obiectul programelor nationale finantate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt prevazute in mod explicit ca fiind venituri neimpozabile;

• Aceeasi modificare a limitarii deductibilitatii cheltuielilor privind combustibilul de 50% apare si in cazul calculului venitului net impozabil din activitati independente determinat pe baza contabilitatii in partida simpla;

• In cazul regimului de impozitare a venitului pe baza normelor de venit, atributiile de stabilire a Nomenclatorului activitatilor pentru care se poate aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit au fost transferate de la Directiile generale ale finantelor publice teritoriale catre Ministerul Finantelor Publice;

• Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit au obligatia sa completeze partea de incasari din Registrul jurnal de incasari si plati;

• Apare o limitare valorica privind regimul de impozitare a veniturilor pe baza normelor de venit. Astfel, in cazul in care venitul brut anual depaseste 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator se va aplica regimul de impozitare in sistem real;

• Veniturile obtinute din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala se impoziteaza ca venituri din cedarea folosintei bunurilor iar in cazul inchirierii in scop turistic a unui numar de peste 5 camere, determinarea venitului net se realizeaza in sistem real;

• De asemenea apare aceeasi limitare valorica privind regimul de impozitare a veniturilor din activitati agricole. Astfel, in cazul in care venitul brut anual depaseste 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator se va aplica regimul de impozitare in sistem real;

• Data privind efectuarea platilor anticipate privind impozitul pe venit s-a modificat de la 15 ale ultimei luni din fiecare trimestru la 25 ale ultimei luni din fiecare trimestru;

Impozitul pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti

• Apar machetele privind „Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania” si „Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania”;

Taxa pe valoare adaugata

• Apar clarificari cu privire la semnificatia termenului de „constructie noua”. Astfel, o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, daca costul transformarii, excusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum aceasta este stabilita printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului ulterior transformarii;

• Se introduce aceeasi limitare cu privire la deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de autoturisme ca in cazul cheltuielilor cu combustibilul. TVA este deductibila in proportie de 50% la achizitia autoturismelor cu exceptiile prevazute de lege. Dispare aplicabilitatea temporara a acestei prevederi;

• Apare posibilitatea scoaterii din evidenta in cursul anului a persoanelor inregistrate in scopuri de TVA care inregistreaza o cifra de afaceri sub 35.000 euro;

• Apar noi prevederi cu privire la situatiile in care se anuleaza din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA;

• ANAF organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 si Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata. Aceste vor fi publice pe site-ul ANAF;

Contributii sociale

• Apar noi elemente care se introduc in baza de calcul a contributiilor sociale. In acest sens s-au modificat prevederile art. 296⁴;

• Se aduc clarificari cu privire la excluderea exceptiilor prevazute la art. 296¹⁵ si 296¹⁶ din baza de calcul a contributiilor sociale;

• In cadrul exceptiilor generale de la plata contributiilor sociale, unde erau incluse cam tot ce reprezenta avantaje in natura, au fost acum incluse doar acele avantaje acordate pentru a fi utilizate in interes de serviciu si au fost eliminate prevederile cu privire la scutirea avantajelor in natura la modul generic;

• S-a modificat si articolul cu privire la exceptiile specifice de la plata contributiilor sociale;

• S-au introdus doua noi capitole in cadrul acestui titlu din Codul fiscal: „Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica” si „Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri”;

• Referitor la primul capitol introdus, urmatoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, dupa caz:

a) intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;

b) membrii intreprinderii familiale;

c) persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice;

d) persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

e) persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

f) persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal si din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e) din Codul fiscal;

g) persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. a) – c) din Codul fiscal;

h) persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. d) din Codul fiscal;

• In continuare, persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I – III si V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cele care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de pensii nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute ca urmare a incadrarii in una sau mai multe dintre situatiile prevazute mai sus.

• Referitor la al doilea capitol introdus, contributia de asigurari sociale de sanatate se datorează si de catre persoanele care realizeaza venituri din:

a) cedarea folosintei bunurilor;

b) investitii;

c) premii si castiguri din jocuri de noroc;

d) operatiunea de fiducie, potrivit titlului III din Codul fiscal;

e) alte surse, astfel cum sunt prevazute la art. 78 din Codul fiscal.

• Persoanele care nu realizeaza într-un an fiscal venituri de natura celor menţionate la cap. I, venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum si venituri de natura celor mentionate la art. 296²¹ alin. (1) lit. a) – d), g) şi h), art. 52 alin. (1) lit. b) – d) din Codul fiscal şi din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e) din Codul fiscal au obligatia platii contributiei de asigurari sociale de sanatate asupra veniturilor prevazute mai sus;

• Persoanele care realizeaza într-un an fiscal venituri de natura celor mentionate mai sus platesc contributia asupra tuturor acestor venituri. Baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim brut pe tara.

Raspuns:

Conform art. 155 din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009,

155. – (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.

(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

• bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;

• stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa debitorului până la vânzarea lor;

• bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;

• bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc;

• bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare “ex-work”, bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.

Momentul transferului riscurilor si beneficiilor este stabilit in functie de termenii si conditiile de livrare agreate. In cazul ex-works, transferul riscurilor si beneficiilor are loc in momentul in care marfa iese pe poarta fabricii producatorului. Astfel, in opinia noastra, inregistrarea in contabilitate a marfurilor se realizeaza la momentul transferului riscurilor si beneficiilor adica in data in care marfa paraseste fabrica producatorului. In acest sens, inregistrarea in contabilitate se face la aceasta data:

371 Marfuri in curs de aporvizionare = 401 Furnizori

4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata

Conform art. 185 alin. (5) din din Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene adoptate prin OMFP 3055/2009, o tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii. Data efectuarii operatiunii este data data in care marfa paraseste fabrica producatorului. Cursul de schimb folosit este cel comunicat de BNR pentru aceasta data.

Odata cu receptia marfii, se face transferul din contul de marfuri in curs de aprovizionare in contul de marfuri in stoc:

371 Marfuri = 371 Marfuri in curs de aprovizionare

Din punct de vedere al TVA, cursul de schimb utilizat la calculul TVA poate sa difere fata de cursul de schimb folosit din punct de vedere al inregistrarii in contabilitate. Acesta se stabileste in functie de reglementarile Codului fiscal (Art. 139^1).

Totodata sunt obligat sa tin contabilitate in partida simpla daca impozitarea se realizeaza pe baza normelor de venit? dar daca impozitarea se realizeaza in sistem real?

In cursul anului 2011 am emis facturi de servicii catre beneficiari din Germania si Franta. Aveam vreo obligatie din punct de vedere al TVA? mentionez ca PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA.

Raspuns:

In primul rand, referitor la evidenta contabila, indiferent daca PFA-ul respectiv aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit sau pe baza contabilitatii in partida simpla trebuie sa intocmeasca registrul de incasari si plati. In cazul in care se aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit se completeaza doar sectiunea aferenta incasarilor din registrul de incasari si plati.

Art. 49 alin. (8) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat incepand cu 01.01.2012: (8) Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaţia să completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări, potrivit reglementărilor contabile elaborate în acest scop.

Referitor la posibilitatea de a continua aplicarea regimului de impozitare pe baza normelor de venit este important sa cunoasteti urmatoarele aspecte: regimul de impozitare pe baza normelor de venit se aplica doar pentru anumite activitati publicate in Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. In urma documentarii legislatiei in vigoare am constatat ca pe data de 09.12.2011 a fost publicat in Monitorul Oficial Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2875/2011 care prevede activitatile pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. In principiu, in prima faza acesta nu mai includea nicio activitate din domeniul IT, dar ulterior a fost publicat si ordinul 3022/2011 care a inclus in nomenclator si codurile caen 6202 si 6203. In principiu, pentru aceste activitati ar trebui sa apara norme de venit. In concluzie in cazul in care desfasurati activitate pe codul 6202 sau 6203 puteti aplica in continuare regimul de impozitare pe baza normelor de venit.

O alta modificare legislativa cu impact asupra activitatii dvs. este cea din normele de aplicare a Codului fiscal: 49. Contribuabilii care în cursul anului fiscal îşi completează obiectul de activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuşi în sistem real de la data respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea fracţiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe bază de normă de venit cu venitul net rezultat din evidenţa contabilă. Astfel, ramane de analizat in ce masura, daca aveti in obiectul de activitate si alte coduri caen care nu sunt trecute in nomenclator, trebuie sa treceti la impozitare in regim real sau nu. Opinia noastra la momentul de fata ar fi ca, chiar daca aveti in obiectul de activitate alte coduri CAEN care nu sunt prevazute in Nomenclator, atata vreme cat nu desfasurati activitatile respective nu ar trebui sa treceti la impozitarea in regim real. Totusi, consideram ca ar fi prudent, sa apelati si la consultanta juridica in acest sens pentru a decide daca este sau nu necesara excluderea activitatilor respective din obiectul de activitate.

Referitor la TVA, dvs. in calitate de PFA desfasurati activitati independente de natura economica din acest motiv sunteti considerat persoana impozabila. Potrivit prevederilor art. 153¹ alin. (1) lit. b) din Codul fiscal daca prestati servicii care din punct de vedere al TVA sunt considerate ca avand locul prestarii in alt stat membru al Uniunii Europene, aveti obligatia de a va inregistra in scopuri de TVA, de a depune decontul special de taxa pe valoare adaugata si declaratia 390. Totodata aveti obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari. In principiu, serviciile IT merg pe regula generala privind locul prestarii de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si drept urmare in cazul in care facturati persoane impozabile din Franta si Germania se considera ca locul prestarii serviciilor este la beneficiar, dvs. avand obligatiile enumerate mai sus. Totusi ar trebui verificat in ce masura beneficiarii serviciilor respective (persoanele pe care le-ati facturat) din Germania si Franta sunt persoane impozabile.

In ceea ce priveste evidenta TVA, potrivit prevederilor art. 156 din Codul fiscal, persoanele impozabile stabilite în România trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor operaţiunilor efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice. In concluzie indiferent de modalitatea de impozitare a veniturilor, norme de venit sau sistem real, trebuie sa tineti evidenta contabila a operatiunilor efectuate.

Noutăţi Intrastat. Joi, 15 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui Institutului Naţional de Statistică nr. 1183/12.12.2011 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaţiilor statistice de comerţ intracomunitar cu bunuri în anul 2012. Acestea se menţin la nivelul anului 2011 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri şi 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link,  pagina 5.

Bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2012. Joi, 22 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 294/21.12.2011 privind bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2012. Câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012 este de 2117 lei. Se menţin cotele contribuţiilor sociale valabile în anul 2011. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 2.

Bugetul de stat pe anul 2012. Joi, 22 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 293/21.12.2011 privind bugetul de stat pe anul 2012. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link,  pagina 2.

Ratificarea convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată cu Regatul Arabiei Saudite. Vineri, 23 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 259/07.12.2011 privind ratificarea Convenţiei dintre Guvernul României şi Guvernul Regatului Arabiei Saudite pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi a protocolului de convenţie, semnate la Riad la 26.04.2011. Pentru mai multe detalii şi pentru vizualizarea convenţiei vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 7.

Modificări Revisal. Vineri, 23 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul ministrului muncii, familiei şi protecţiei sociale nr. 2822/20.12.2011 privind modificarea anexei la Ordinul ministrului muncii, familiei şi protecţiei sociale nr. 1918/2011 pentru aprobarea procedurii şi actelor pe care angajatorii sunt obligaţi să le prezinte la inspectoratul teritorial de muncă pentru obţinerea parolei precum şi a procedurii privind transmiterea registrului general de evidenţă a salariaţilor în format electronic. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 15.

Stabilirea salariului minim brut pentru anul 2012. Marţi, 27 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Hotărârea de Guvern nr. 1225/14.12.2011 pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată. Începând cu 1 ianuarie 2012 salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată se stabileşte la 700 lei, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore în medie pe lună în anul 2012, reprezentând 4,13 lei/oră. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 2.

Contribuabili inactivi. Marţi, 27 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 3578/12.12.2011 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui ANAF nr. 3347/2011 pentru aprobarea unor proceduri de aplicare a art. 781 alin. (1) lit. a) din Codul de procedură fiscală, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare. Se modifică procedura de îndreptare a erorilor materiale în cazul contribuabililor inactivi şi se modifică o parte dintre formularele aplicabile în cadrul acestei proceduri. Pentru mai multe detalii şi noua procedură vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 5.

Noutăţi cu privire la termenele de depunere a declaraţiei 394. Miercuri, 28 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 3596/19.12.2011 privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA. Perioada de raportare în cazul declaraţiei 394 devine aceeaşi cu perioada de raportare în cazul decontului de TVA (declaraţia 300). Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 22.

Modificarea prevederilor Convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată cu Elveţia. Joi, 29 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 261/07.12.2011 pentru ratificarea Protocolului dintre România şi Confederaţia Elveţiană, semnat la Bucureşti la 28 februarie 2011, de amendare a Convenţiei dintre România şi Confederaţia Elveţiană privind evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi pe avere şi a Protocolului anexat, semnate la Bucureşti la 25 octombrie 1993. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 1.