Raspuns:

Potrivit prevederilor Codului fical dar si a prevederilor Directivei 2006/112/EC privind regimul comun de TVA, livrarea intracomunitara reprezinta transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar a unor bunuri mobile corporale care sunt transportate dintr-un stat membru UE in alt stat membru UE.

Luand in considerare faptul ca atat furnizorul cat si cumparatorul sunt persoane impozabile si inregistrate in scopuri de TVA, potrivit reglementarilor TVA, livrarea intracomunitara este o operatiune scutita de TVA la furnizor si o operatiune impozabila la cumparator.

Asa cum in Romania sunt aplicabile prevederile OMFP 2222/2006 care prezinta informatii cu privire la documentele necesar a fi obtinute de catre persoanele care efectueaza livrari intracomunitare pentru justificarea scutirii de TVA, si in Portugalia trebuie sa exista prevederi legale similare. Potrivit prevederilor art. 10 alin. (1) din OMFP 2222/2006, scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, cu excepţiile de la pct. 1 şi 2 ale aceleiaşi litere a), se justifică pe baza următoarelor documente:

a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, şi în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit cumpărătorului în alt stat membru;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru;

şi, după caz,

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de asigurare.

Potrivit prevederilor alin. (2) acelasi art., in cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, prevăzute la art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, scutirea de taxă se justifică prin:

a) factura care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau, dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, prin contractul de vânzare/cumpărare;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru sau, după caz, prin dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de destinaţie.

Prin analogie, prevederi similare ar trebui sa fie valabile si in Portugalia.

Nu ati precizat daca este vorba despre achizitionarea unor autoturisme noi sau second hand, dar in cazul in care este vorba despre mijloace de transport noi atunci operatiunea este intotdeauna impozabila la cumparator (indiferent de calitatea acestuia) factura fiind emisa fara TVA. In cazul mijloacelor de transport second-hand implicatiile sunt un pic mai complexe insa in cazul de fata, atata vreme cat firma din Portugalia nu aplica vreun regim TVA special cu privire la livrarea de bunuri second-hand, operatiunile in discutie reprezinta livrari/achizitii intracomunitare.

In opinia noastra, documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Portugalia in Romania nu reprezinta in mod obligatoriu docmentul de transport (CMR-ul), astfel ca nu consideram obligatoriu ca livrarea autoturismelor sa se faca pe platforma. Un document justificativ poate fi si dovada faptului ca autoturismul a fost inmatriculat in Romania. Tin sa precizez ca documentele justificative scutirii de TVA trebuie furnizate vanzatorului in termen de 90 de zile de la data la care a intervenit faptul generator (deci in jur de 3 luni de la data livrarii) ceea ce ofera un termen considerabil de timp societatii portugheze pentru a obtine documentele necesare si a justifica scutirea de TVA a operatiunii de livrare.

In cazul in care facturile de vanzare sunt emise cu TVA portughez, consideram ca este necesara corectarea acestora intrucat regimul TVA al tranzactiei nu se stabileste in functie de informatiile inscrise pe factura, ci in functie de natura operatiunilor respective. Astfel, daca are loc o livrare/achizitie intracomunitara astfel cum este definita in legislatie, tratamentul TVA al acesteia va fi cel prevazut in legislatie iar facturile emise in mod eronat vor trebui corectate. In opinia noastra, aceste vanzari de autoturisme in conditiile de mai sus nu reprezinta livrari locale in Portugalia atata vreme cat autoturismele sunt transportate pe teritoriul Romaniei. Indiferent de modul in care este emisa factura in Portugalia (cu TVA sau fara), in Romania are loc o achizitie intracomunitara pentru care persoana obligata la plata TVA este cumparatorul. In acest sens firma din Romania va plati TVA prin procedeul taxarii inverse, iar daca factura va fi emisa si cu TVA portughez atunci aceasta operatiune va fi dublu impozitata ceea ce nu este in conformitate cu prevederile legislatiei fiscale.

Totodata sunt obligat sa tin contabilitate in partida simpla daca impozitarea se realizeaza pe baza normelor de venit? dar daca impozitarea se realizeaza in sistem real?

In cursul anului 2011 am emis facturi de servicii catre beneficiari din Germania si Franta. Aveam vreo obligatie din punct de vedere al TVA? mentionez ca PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA.

Raspuns:

In primul rand, referitor la evidenta contabila, indiferent daca PFA-ul respectiv aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit sau pe baza contabilitatii in partida simpla trebuie sa intocmeasca registrul de incasari si plati. In cazul in care se aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit se completeaza doar sectiunea aferenta incasarilor din registrul de incasari si plati.

Art. 49 alin. (8) din Codul fiscal astfel cum a fost modificat incepand cu 01.01.2012: (8) Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaţia să completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări, potrivit reglementărilor contabile elaborate în acest scop.

Referitor la posibilitatea de a continua aplicarea regimului de impozitare pe baza normelor de venit este important sa cunoasteti urmatoarele aspecte: regimul de impozitare pe baza normelor de venit se aplica doar pentru anumite activitati publicate in Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit. In urma documentarii legislatiei in vigoare am constatat ca pe data de 09.12.2011 a fost publicat in Monitorul Oficial Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2875/2011 care prevede activitatile pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. In principiu, in prima faza acesta nu mai includea nicio activitate din domeniul IT, dar ulterior a fost publicat si ordinul 3022/2011 care a inclus in nomenclator si codurile caen 6202 si 6203. In principiu, pentru aceste activitati ar trebui sa apara norme de venit. In concluzie in cazul in care desfasurati activitate pe codul 6202 sau 6203 puteti aplica in continuare regimul de impozitare pe baza normelor de venit.

O alta modificare legislativa cu impact asupra activitatii dvs. este cea din normele de aplicare a Codului fiscal: 49. Contribuabilii care în cursul anului fiscal îşi completează obiectul de activitate cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuşi în sistem real de la data respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea fracţiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe bază de normă de venit cu venitul net rezultat din evidenţa contabilă. Astfel, ramane de analizat in ce masura, daca aveti in obiectul de activitate si alte coduri caen care nu sunt trecute in nomenclator, trebuie sa treceti la impozitare in regim real sau nu. Opinia noastra la momentul de fata ar fi ca, chiar daca aveti in obiectul de activitate alte coduri CAEN care nu sunt prevazute in Nomenclator, atata vreme cat nu desfasurati activitatile respective nu ar trebui sa treceti la impozitarea in regim real. Totusi, consideram ca ar fi prudent, sa apelati si la consultanta juridica in acest sens pentru a decide daca este sau nu necesara excluderea activitatilor respective din obiectul de activitate.

Referitor la TVA, dvs. in calitate de PFA desfasurati activitati independente de natura economica din acest motiv sunteti considerat persoana impozabila. Potrivit prevederilor art. 153¹ alin. (1) lit. b) din Codul fiscal daca prestati servicii care din punct de vedere al TVA sunt considerate ca avand locul prestarii in alt stat membru al Uniunii Europene, aveti obligatia de a va inregistra in scopuri de TVA, de a depune decontul special de taxa pe valoare adaugata si declaratia 390. Totodata aveti obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari. In principiu, serviciile IT merg pe regula generala privind locul prestarii de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si drept urmare in cazul in care facturati persoane impozabile din Franta si Germania se considera ca locul prestarii serviciilor este la beneficiar, dvs. avand obligatiile enumerate mai sus. Totusi ar trebui verificat in ce masura beneficiarii serviciilor respective (persoanele pe care le-ati facturat) din Germania si Franta sunt persoane impozabile.

In ceea ce priveste evidenta TVA, potrivit prevederilor art. 156 din Codul fiscal, persoanele impozabile stabilite în România trebuie să ţină evidenţe corecte şi complete ale tuturor operaţiunilor efectuate în desfăşurarea activităţii lor economice. In concluzie indiferent de modalitatea de impozitare a veniturilor, norme de venit sau sistem real, trebuie sa tineti evidenta contabila a operatiunilor efectuate.

Raspuns:

Conform art. 8 alin. (4) din OMFP 2222/2006 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) – i), art. 143 alin. (2) şi art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, justificarea scutirii de taxă pe valoarea adăugată se realizează fie de furnizor/prestator, fie de beneficiar, pe baza documentelor care atestă că livrările de bunuri şi prestările de servicii sunt destinate scopurilor prevăzute de lege. Scutirea prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal se aplică atât pentru livrările de bunuri/prestările de servicii realizate în beneficiul direct al armatorilor de nave, cât şi în situaţia în care între furnizori/prestatori şi armator se interpune un agent de navă. Scutirea de taxă pentru prestările de servicii prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. h) pct. 1 şi 3 din Codul fiscal se justifică de către prestatorul serviciilor, în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi în România în conformitate cu prevederile art. 133 din Codul fiscal şi dacă acesta ar fi fost persoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul în care nu se aplica o scutire de taxă. Dacă locul prestărilor de servicii prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. h) pct. 1 şi 3 din Codul fiscal este în România, scutirea de taxă se justifică de beneficiarul serviciilor, dacă acesta ar fi persoana obligată la plata taxei conform art. 150 din Codul fiscal, în situaţia în care operaţiunea nu ar fi scutită.

In concluzie, consideram ca scutirea nu se poate aplica in cazul dvs.

Raspuns:

Conform prevederilor art. 115 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, veniturile din servicii prestate pe teritoriul Romaniei de catre nerezidenti fac obiectul impozitului pe veniturile nerezidentilor. Conform prevederilor OMEF 2310/2007 pentru inregistrarea contractelor cu nerezidentii, contractele incheiate cu nerezidentii care execută pe teritoriul României prestări de servicii de natura lucrărilor de construcţii, de montaj, activităţilor de supraveghere, activităţilor de consultanţă, de asistenţă tehnică şi a oricăror alte activităţi care pot constitui sediu permanent în România se inregistreaza la organul fiscal teritorial.

Contractele incheiate pe o perioada mai mare de 6 luni sau prelungite care cumulat depasesc 6 luni se inregistreaza la organul fiscal teritorial.

Conform prevederilor art. 116 din Codul fiscal, cota de impozit aplicabila este de 16%. In cazul in care beneficiarul venitului prezinta un certificat de rezidenta fiscala veniturile se impoziteaza potrivit prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si SUA.