Modificări – dispoziţii generale

• Se introduce definiţia centrului intereselor vitale;
• Apare obligaţia înregistrării la autoritatea fiscală a documentelor care justifică prestările efective de servicii pe teritoriul României chiar şi în cazul în care nu există contracte încheiate cu nerezidenţii;

Modificări – impozitul pe profit

• Apar clarifiări cu privire la deductibilitatea cheltuielilor şi la impozitarea veniturilor rezultate ca urmare a evaluării titlurilor financiare;
• Apar noi prevederi cu privire la investiţiile efectuate în imobilizări necorporale/corporale în curs de execuţie care nu se mai finalizează şi se scot din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli reprezintă. Acestea reprezintă cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare;
• Potrivit noilor modificări pierderile realizate din activitatea desfăşurată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri se recuperează numai din veniturile impozabile realizate de acel sediu permanent;

Modificări – impozitul pe venit

• În categoria veniturilor neimpozabile se cuprind şi formele de sprijin acordate din bugetul de stat şi din fonduri externe nerambursabile în conformitate cu legislaţia internă şi reglementările europene;
• Se modifică prevederile referitoare la modul de stabilirea a venitului net anual din activităţi independente determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă;
• Se aduc clarificări cu privire la baza de calcul a impozitului reţinut la sursă de către plătitorul venitului reprezentând plată anticipată;
• Sunt aduse clarificări, în cazul veniturilor din salarii, a prevederilor privind includerea în cheltuielile de delegare şi detaşare a celor acordate pentru transport, cazare şi a indemnizaţiei corespunzătoare, în condiţiile prevăzute de lege sau în contractul de muncă aplicabil;
• Apar clarificări cu privire la stabilirea locului unde se află funcţia de bază în cazul beneficiarilor de venituri salariale;

Modificări – impozitul pe veniturile obţinute în România de nerezidenţi

• Apar prevederi noi cu privire la restituirea impozitului reţinut în plus în cazul când în România s-au făcut reţineri de impozit ce depăşesc prevederile din convenţiile de evitare a dublei impuneri sau din legislaţia Uniunii Europene;
• Se aprobă noul model al declaraţiei informative privind impozitul reţinut şi plătit pentru veniturile cu regim de reţinere la sursă/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenţi;

Modificări – TVA

• Se extinde categoria persoanelor impozabile care pot constitui un grup fiscal din punct de vedere al TVA. Astfel, grupul va putea fi constituit din persoane impozabile care sunt administrate de către acelaşi organ fiscal competent, faţă de prevederile precedente care permiteau numai marilor contribuabili să constituie un grup fiscal unic. Persoanele care formează un grup fiscal unic pot depune un decont de TVA centralizat prin reprezentantul desemnat, nefiind necesară depunerea decotului de fiecare membru al grupului fiscal;
• Se aduc modificări prevederilor fiscale care reglementează prestarea de servicii din punct de vedere al TVA;
• Se modifică exemplele prevăzute în norme privind exigibilitatea TVA;
• Se introduc noi prevederi cu privire la scutirile de TVA în cazul operaţiunilor de cedare creanţe;
• Se aduc clarificări cu privire la posibilitatea aplicării scutirii de TVA în cazul livrării unor bunuri care au făcut obiectul unor achiziţii pentru care taxa nu a fost dedusă. În acest sens, în cazul achiziţiei de autoturisme pentru care s-a dedus TVA în proporţie de 50%, livrarea ulterioară a acestora nu se poate realiza în regim de scutire;
• Se aduc clarificări cu privire la investiţiile în curs de execuţie care nu se mai finalizează, în baza unei decizii de abandonare a executării lucrărilor de investiţii, fiind scoase din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli. Astfel, persoana impozabilă îşi poate păstra dreptul de deducere exercitat în baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dacă sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizărilor ca atare sau după casare, dacă din circumstanţe care nu depind de voinţa sa persoana impozabilă nu utilizează niciodată aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economică.
• Dreptul de deducere poate fi păstrat şi în alte situaţii în care achiziţiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economică a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voinţa sa;

Modificări – contribuţii sociale

• Veniturile care compun baza de calcul a contribuţiilor sociale s-au detaliat şi s-au adaptat la terminologia actuală; de exemplu, în categoria administratorilor societăţilor comerciale se includ: administratorii, membrii consiliului de administraţie, ai consiliului de supraveghere şi ai comitetului consultativ, precum şi reprezentanţii statului sau reprezentanţii membrilor consiliului de administraţie fie în adunarea generală a acţionarilor, fie în consiliul de administraţie, după caz;
• S-au enumerat toate veniturile exceptate de la plata contribuţiei datorată de angajat/angajator, pentru a oferi o imagine mai clară contribuabilului asupra veniturilor care nu se cuprind în baza de calcul.

Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link

Raspuns:

Un articol foarte detaliat pe aceasta tema gasiti in nr. 2 al revistei Curierul fiscal. Pentru mai multe detalii click aici.

Impozitul pe profit

• Apare definitia impozitului pe profit amanat pentru contribuabilii (banci si alte institutii financiare) care aplica reglementarile contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara – impozitul platibil, recuperabil in perioadele viitoare în legatura cu diferentele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabila a unui activ sau a unei datorii si valoarea fiscala a acestora;

• Apar noi reglementari cu privire la tratamentul fiscal aplicabil de catre entitatile care aplica reglementarile contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara in ceea ce priveste evaluarea, reevaluarea si amortizarea imobilizarilor;

• Apar clarificari potrivit carora contribuabilii inactivi nu au dreptul de a deduce cheltuieli efectuate sau TVA platita in perioada de inactivitate, in schimb au obligatia de a plati toate impozitele datorate potrivit legii precum si de a colecta si plati TVA aferenta livrarilor si prestarilor taxabile efectuate in aceeasi perioada;

• Apar prevederi noi cu privire la veniturile neimpozabile inregistrate ca urmare a aplicarii reglementarilor contabile conforme cu standardele internationale de raportare financiara;

• Dispare limitarea temporara privind deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul. Acestea vor fi deductibile in proportie de 50% fara a se preciza o perioada anume pentru care este valabila aceasta limitare;

Impozitul pe venit

• Veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor prin centrele de colectare, in vederea dezmembrarii, care fac obiectul programelor nationale finantate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt prevazute in mod explicit ca fiind venituri neimpozabile;

• Aceeasi modificare a limitarii deductibilitatii cheltuielilor privind combustibilul de 50% apare si in cazul calculului venitului net impozabil din activitati independente determinat pe baza contabilitatii in partida simpla;

• In cazul regimului de impozitare a venitului pe baza normelor de venit, atributiile de stabilire a Nomenclatorului activitatilor pentru care se poate aplica regimul de impozitare pe baza normelor de venit au fost transferate de la Directiile generale ale finantelor publice teritoriale catre Ministerul Finantelor Publice;

• Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit au obligatia sa completeze partea de incasari din Registrul jurnal de incasari si plati;

• Apare o limitare valorica privind regimul de impozitare a veniturilor pe baza normelor de venit. Astfel, in cazul in care venitul brut anual depaseste 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator se va aplica regimul de impozitare in sistem real;

• Veniturile obtinute din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala se impoziteaza ca venituri din cedarea folosintei bunurilor iar in cazul inchirierii in scop turistic a unui numar de peste 5 camere, determinarea venitului net se realizeaza in sistem real;

• De asemenea apare aceeasi limitare valorica privind regimul de impozitare a veniturilor din activitati agricole. Astfel, in cazul in care venitul brut anual depaseste 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator se va aplica regimul de impozitare in sistem real;

• Data privind efectuarea platilor anticipate privind impozitul pe venit s-a modificat de la 15 ale ultimei luni din fiecare trimestru la 25 ale ultimei luni din fiecare trimestru;

Impozitul pe veniturile obtinute in Romania de nerezidenti

• Apar machetele privind „Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania” si „Chestionar pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romania”;

Taxa pe valoare adaugata

• Apar clarificari cu privire la semnificatia termenului de „constructie noua”. Astfel, o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, daca costul transformarii, excusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum aceasta este stabilita printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului ulterior transformarii;

• Se introduce aceeasi limitare cu privire la deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de autoturisme ca in cazul cheltuielilor cu combustibilul. TVA este deductibila in proportie de 50% la achizitia autoturismelor cu exceptiile prevazute de lege. Dispare aplicabilitatea temporara a acestei prevederi;

• Apare posibilitatea scoaterii din evidenta in cursul anului a persoanelor inregistrate in scopuri de TVA care inregistreaza o cifra de afaceri sub 35.000 euro;

• Apar noi prevederi cu privire la situatiile in care se anuleaza din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA;

• ANAF organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 si Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata. Aceste vor fi publice pe site-ul ANAF;

Contributii sociale

• Apar noi elemente care se introduc in baza de calcul a contributiilor sociale. In acest sens s-au modificat prevederile art. 296⁴;

• Se aduc clarificari cu privire la excluderea exceptiilor prevazute la art. 296¹⁵ si 296¹⁶ din baza de calcul a contributiilor sociale;

• In cadrul exceptiilor generale de la plata contributiilor sociale, unde erau incluse cam tot ce reprezenta avantaje in natura, au fost acum incluse doar acele avantaje acordate pentru a fi utilizate in interes de serviciu si au fost eliminate prevederile cu privire la scutirea avantajelor in natura la modul generic;

• S-a modificat si articolul cu privire la exceptiile specifice de la plata contributiilor sociale;

• S-au introdus doua noi capitole in cadrul acestui titlu din Codul fiscal: „Contributii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica” si „Contributia de asigurari sociale de sanatate privind persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri”;

• Referitor la primul capitol introdus, urmatoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, dupa caz:

a) intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;

b) membrii intreprinderii familiale;

c) persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice;

d) persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

e) persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

f) persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal si din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e) din Codul fiscal;

g) persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. a) – c) din Codul fiscal;

h) persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. d) din Codul fiscal;

• In continuare, persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I – III si V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cele care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de pensii nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute ca urmare a incadrarii in una sau mai multe dintre situatiile prevazute mai sus.

• Referitor la al doilea capitol introdus, contributia de asigurari sociale de sanatate se datorează si de catre persoanele care realizeaza venituri din:

a) cedarea folosintei bunurilor;

b) investitii;

c) premii si castiguri din jocuri de noroc;

d) operatiunea de fiducie, potrivit titlului III din Codul fiscal;

e) alte surse, astfel cum sunt prevazute la art. 78 din Codul fiscal.

• Persoanele care nu realizeaza într-un an fiscal venituri de natura celor menţionate la cap. I, venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum si venituri de natura celor mentionate la art. 296²¹ alin. (1) lit. a) – d), g) şi h), art. 52 alin. (1) lit. b) – d) din Codul fiscal şi din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e) din Codul fiscal au obligatia platii contributiei de asigurari sociale de sanatate asupra veniturilor prevazute mai sus;

• Persoanele care realizeaza într-un an fiscal venituri de natura celor mentionate mai sus platesc contributia asupra tuturor acestor venituri. Baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim brut pe tara.

Noutăţi Intrastat. Joi, 15 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui Institutului Naţional de Statistică nr. 1183/12.12.2011 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaţiilor statistice de comerţ intracomunitar cu bunuri în anul 2012. Acestea se menţin la nivelul anului 2011 300.000 lei pentru introduceri intracomunitare de bunuri şi 900.000 lei pentru expedieri intracomunitare de bunuri. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link,  pagina 5.

Bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2012. Joi, 22 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 294/21.12.2011 privind bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2012. Câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012 este de 2117 lei. Se menţin cotele contribuţiilor sociale valabile în anul 2011. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 2.

Bugetul de stat pe anul 2012. Joi, 22 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 293/21.12.2011 privind bugetul de stat pe anul 2012. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link,  pagina 2.

Ratificarea convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată cu Regatul Arabiei Saudite. Vineri, 23 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 259/07.12.2011 privind ratificarea Convenţiei dintre Guvernul României şi Guvernul Regatului Arabiei Saudite pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi a protocolului de convenţie, semnate la Riad la 26.04.2011. Pentru mai multe detalii şi pentru vizualizarea convenţiei vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 7.

Modificări Revisal. Vineri, 23 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul ministrului muncii, familiei şi protecţiei sociale nr. 2822/20.12.2011 privind modificarea anexei la Ordinul ministrului muncii, familiei şi protecţiei sociale nr. 1918/2011 pentru aprobarea procedurii şi actelor pe care angajatorii sunt obligaţi să le prezinte la inspectoratul teritorial de muncă pentru obţinerea parolei precum şi a procedurii privind transmiterea registrului general de evidenţă a salariaţilor în format electronic. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 15.

Stabilirea salariului minim brut pentru anul 2012. Marţi, 27 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Hotărârea de Guvern nr. 1225/14.12.2011 pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată. Începând cu 1 ianuarie 2012 salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată se stabileşte la 700 lei, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore în medie pe lună în anul 2012, reprezentând 4,13 lei/oră. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 2.

Contribuabili inactivi. Marţi, 27 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 3578/12.12.2011 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui ANAF nr. 3347/2011 pentru aprobarea unor proceduri de aplicare a art. 781 alin. (1) lit. a) din Codul de procedură fiscală, precum şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare. Se modifică procedura de îndreptare a erorilor materiale în cazul contribuabililor inactivi şi se modifică o parte dintre formularele aplicabile în cadrul acestei proceduri. Pentru mai multe detalii şi noua procedură vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 5.

Noutăţi cu privire la termenele de depunere a declaraţiei 394. Miercuri, 28 decembrie 2011, a fost publicat în Monitorul Oficial Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 3596/19.12.2011 privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA. Perioada de raportare în cazul declaraţiei 394 devine aceeaşi cu perioada de raportare în cazul decontului de TVA (declaraţia 300). Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 22.

Modificarea prevederilor Convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată cu Elveţia. Joi, 29 decembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Legea nr. 261/07.12.2011 pentru ratificarea Protocolului dintre România şi Confederaţia Elveţiană, semnat la Bucureşti la 28 februarie 2011, de amendare a Convenţiei dintre România şi Confederaţia Elveţiană privind evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi pe avere şi a Protocolului anexat, semnate la Bucureşti la 25 octombrie 1993. Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link, pagina 1.

Vineri, 2 septembrie 2011, a fost publicată în Monitorul Oficial Ordonanţa de Guvern nr. 30 din 31 august 2011 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Printre principalele modificări menţionăm:

MODIFICAREA TERMENULUI DE DEPUNERE A DECLARAŢIEI DE IMPOZIT PE PROFIT (cod 101) – termenul de depunere este 25 martie inclusiv a anului următor. Nu mai există cele două opţiuni cu privire la definitivarea calculului până la 25 februarie, sau 25 aprilie şi nici posibilitatea de raportare diferită. Pentru trimestrele I – III impozitul se plăteşte până pe data de 25 a lunii următoare trimestrului iar diferenţa aferentă anului fiscal respectiv până la 25 martie anul următor;

PLĂŢI ANTICIPATE IMPOZIT PE PROFIT – Începând cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi la alin. (4) şi (5) art. 34, pot opta pentru declararea şi plata impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate, efectuate trimestrial. Termenul de plată este 25 martie inclusiv a anului următor. Opţiunea se efectuează la începutul anului fiscal;

MODIFICĂRI PRIVIND REŢINEREA LA SURSĂ A IMPOZITULUI REPREZENTÂND PLĂŢI ANTICIPATE PENTRU UNELE VENITURI DIN ACTIVITĂŢI INDEPENDENTE – s-au adus modificări pentru armonizarea modului de calcul a bazei impozabile pentru impozitul pe venit şi a contribuţiilor sociale. Astfel, s-a modificat modul de calcul al bazei impozabile in cazul reţinerii la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din activităţi independente, în sensul deducerii din venitul brut a contribuţiilor sociale obligatorii ce trebuie reţinute de plătitorul de venit;

DEPUNEREA TRIMESTRIALĂ A DECLARAŢIEI 112 ŞI PLATA TRIMESTRIALĂ A IMPOZITELOR ŞI CONTRIBUŢIILOR AFERENTE – acordarea dreptului de depunere trimestrială a Declaratiei 112 pentru micii contribuabili. Condiţiile care trebuie îndeplinite de contribuabili pentru a beneficia de această prevedere sunt legate de valoarea cifrei de afaceri şi numărul de salariaţi. Astfel, pentru aplicarea acestor prevederi, asociaţiile, fundaţiile si microîntreprinderile trebuie să fi avut în anul anterior un număr mediu de până la 3 salariaţi exclusiv; societăţile comerciale trebuie să fi avut în anul anterior un număr mediu de până la 3 salariaţi exclusiv si venituri totale anuale mai mici de 100.000 euro. PFA-urile şi întreprinderile individuale care au personal angajat pot de asemenea aplica aceste prevederi.

MODIFICAREA TERMENULUI DE DEPUNERE A DECLARAŢIEI RECAPITULATIVE 390 VIES – termenul de depunere devine 25 inclusiv a lunii următoare, în loc de 15 inclusiv a lunii următoare;

Totodată această Ordonanţă aduce anumite facilităţi cu privire la eşalonarea obligaţiilor fiscale şi facilitatea anulării integrale a penalităţilor aferente obligaţiilor fiscale restante la 31 august 2011, dacă obligaţiile principale şi dobânzile aferente acestora se sting prin plată voluntară sau compensare până la 31 decembrie 2011. În cazul în care aceste obligaţii se sting până la 30 iunie 2012, penalităţile aferente se vor reduce numai cu 50%.

Mare parte dintre amendamente vor intra în vigoare la 1 ianuarie 2012.

Pentru mai multe detalii vă invităm să accesaţi următorul link.